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第十章 籌資與投資循環(huán)審計

　　第一節 籌資與投資循環(huán)的特性

　　籌資與投資循環(huán)中涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應收利息、應收股利、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(cháng)期股權投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付利息、應付股利、長(cháng)期借款、應付債券、實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

　　籌資與投資循環(huán)中涉及的利潤表項目主要包括：財務(wù)費用、投資收益等

　　一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(一)籌資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：

　　(1)籌資的審批授權;

　　(2)簽訂合同或協(xié)議;

　　(3)取得資金;

　　(4)計算利息或股利;

　　(5)償還本息或發(fā)放股利。

　　(二)投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(1)投資的審批授權;

　　(2)取得投資;

　　(3)取得投資收益;

　　(4)轉讓債券或其他投資

　　二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì )計記錄

　　(一)籌資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì )計記錄

　　1、債券;

　　2、股票;

　　3、債券契約;

　　4、股東名冊‘

　　5、公司債券存根簿;

　　6、承銷(xiāo)或包銷(xiāo)協(xié)議;

　　7、借款合同或協(xié)議;

　　8、有關(guān)的記賬憑證;

　　9、有關(guān)會(huì )計科目的會(huì )計賬簿

　　包括明細賬和總賬�；I資活動(dòng)涉及的會(huì )計科目主要有：銀行存款、短期借款、長(cháng)期借款、應付債券、長(cháng)期應付款、股本等等。

　　(二)投資活動(dòng)涉及的主要憑證和會(huì )計記錄：

　　(1)股票或債券;

　　(2)經(jīng)紀人通知書(shū);

　　(3)債券契約;

　　(4)被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議;

　　(5)股票或債券登記簿;

　　(6)有關(guān)的記賬憑證和會(huì )計賬簿。

　　包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(cháng)期股權投資、投資性房地產(chǎn)、應收利息、交易性金融負債等科目相關(guān)的記賬憑證、明細賬和總賬。

　　第二節 籌資與投資循環(huán)的內部控制測試

　　一、籌資業(yè)務(wù)的內部控制

　　主要由借款交易和股東權益交易組成，籌資業(yè)務(wù)的內部控制主要涉及籌資的授權審批控制、職責分離控制、會(huì )計控制、實(shí)物保管的控制以及籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負債表上能夠得到恰當的披露等。

　　(一)內部控制目標：記錄的籌資交易均系真實(shí)發(fā)生的交易(存在或發(fā)生)

　　關(guān)鍵內部控制：(1)借款經(jīng)過(guò)授權審批;(2)簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律文件。

　　常用控制測試：(1)索取借款的授權批準文件，檢查審批手續是否齊全;

　　(2)檢查借款合同或協(xié)議。

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查支持借款記錄的原始憑證。

　　(二)內部控制目標：籌資交易均已記錄(完整性)

　　關(guān)鍵內部控制：(1)負責借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對;(2)定期與債權人核對賬目。

　　常用控制測試：(1)詢(xún)問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責分工情況及內部對賬情況;

　　(2)檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目。

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：檢查董事會(huì )會(huì )議記錄、借款合同、銀行詢(xún)證函等，確定有無(wú)未入賬的交易

　　(三)內部控制目標：籌資交易均已以恰當的金額記入恰當的期間。

　　關(guān)鍵內部控制：(1)負責借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對。(2)會(huì )計主管復核。

　　常用控制測試：(1)詢(xún)問(wèn)借款業(yè)務(wù)的職責分工情況及內部對賬情況;(2)檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目;(3)檢查會(huì )計主管復核印記。

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細節比對

　　(四)內部控制目標：籌資交易均已記入恰當的賬號。

　　關(guān)鍵內部控制：(1)使用會(huì )計科目核算說(shuō)明。(2)會(huì )計主管復核

　　常用控制測試：(1)詢(xún)問(wèn)會(huì )計科目表的使用情況。(2)檢查會(huì )計主管復核印記

　　交易實(shí)質(zhì)性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細節比對

　　二、投資業(yè)務(wù)的內部控制

　　三、籌資與投資業(yè)務(wù)的內部控制測試

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