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第八章 采購與付款循環(huán)審計

　　第一節 采購與付款循環(huán)的特性

　　一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

　　(1)請購商品和勞務(wù);(2)對外訂購;(3)驗收商品;(4)儲存商品;(5)付款;(6)記賬

　　二、采購與付款循環(huán)審計的主要憑證及會(huì )計記錄

　　采購與付款業(yè)務(wù)通常要經(jīng)過(guò)請購、訂貨、驗收、付款、記錄這些程序

　　采購與付款循環(huán)審計中主要經(jīng)濟活動(dòng)及其相應的憑證記錄有：

　　(一)請購單

　　請購單一式三聯(lián)，填寫(xiě)部門(mén)留存一份，送交采購部門(mén)一份，驗收部門(mén)一份。

　　大額資本支出請購需特別授權批準。

　　(二)訂購單

　　訂購單一式五聯(lián)，正聯(lián)送交供應商，其余幾聯(lián)送至企業(yè)內部的驗收部門(mén)、付款部門(mén)和請購部門(mén)，采購部門(mén)留存一份。

　　(三)驗收單

　　驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負債的“存在或發(fā)生”認定的重要憑證。定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制憑單，則與采購交易的“完整性”認定有關(guān)。

　　(四)入庫單

　　入庫單一式三聯(lián)，一聯(lián)返回驗收部門(mén)，一聯(lián)本部門(mén)留傳，另一聯(lián)交會(huì )計部門(mén)記賬。

　　這些控制與商品的“存在或發(fā)生”認定有關(guān)。

　　(五)付款憑證

　　付款憑證是企業(yè)內部記錄和支付負債的授權證明文件。付款憑單應預先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等支持性憑證。

　　(六)明細賬和總賬

　　預付賬款明細賬、應付賬款明細賬、存貨明細賬

　　(七)付款證明

　　付款憑證包括現金付款憑證和銀行存款付款憑證

　　(八)對賬單

　　第二節 采購與付款循環(huán)的內部控制測試

　　一、采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內部控制

　　(1)對購貨業(yè)務(wù)合理的職責劃分，使得在業(yè)務(wù)執行過(guò)程中能夠進(jìn)行有效地復核和監督。

　　采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位包括：請購與審批;詢(xún)價(jià)與確定供應商;采購合同的訂立與審核;采購、驗收與相關(guān)會(huì )計記錄;付款的申請、審批與執行。

　　(2)企業(yè)應當建立采購申請制度，

　　(3)企業(yè)應當加強采購業(yè)務(wù)的預算管理;

　　(4)企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務(wù)的授權制度和審核批準制度，并按照規定的的權限和程序辦理采購與付款業(yè)務(wù);

　　(5)企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收付款等規定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節設置相關(guān)的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。

　　(6)企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序及計量方法等做出明確規定，確保采購過(guò)程的透明化。

　　(7)企業(yè)應當根據規定的驗收制度和經(jīng)批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門(mén)或指定專(zhuān)人對所購物品或勞務(wù)等的品種、規格、數量、質(zhì)量和其他內容進(jìn)行驗收，出具驗收報告、計量報告和驗收證明。

　　(8)企業(yè)財會(huì )部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規性進(jìn)行嚴格審核。

　　(9)企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來(lái)款項。并及時(shí)處理。

　　(10)企業(yè)可以根據具體情況對辦理采購人員定期進(jìn)行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風(fēng)險。

　　二、固定資產(chǎn)的內部控制

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)中的重要資產(chǎn)，為了確保固定資產(chǎn)的真實(shí)、完整、安全和有效利用，被審計單位應當建立和健全固定資產(chǎn)的內部控制制度。

　　三、采購與付款循環(huán)的內部控制測試

　　考慮到采購與付款循環(huán)測試的重要性，注冊會(huì )計師往往對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計方法。

　　采購和付款循環(huán)的內部控制測試包括：

　　(1)檢查企業(yè)有關(guān)崗位責任制度等文件，了解購貨和付款循環(huán)的業(yè)務(wù)分工，評價(jià)分工是否合理，是否能夠起到自動(dòng)復核的作用，并通過(guò)實(shí)地觀(guān)察判斷這些分工是否得到了執行。

　　(2)檢查采購部門(mén)是否有專(zhuān)人審批購貨價(jià)格，檢查訂貨單上的采購單價(jià)是否都經(jīng)過(guò)事先授權批準。

　　(3)檢查采購制度中是否規定大額采購應通過(guò)招標方式選擇供貨商，并且檢查這一制度是否得到了執行。

　　(4)檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預先編號，檢查作廢的單據是否有注銷(xiāo)的痕跡并保存良好。

　　(5)從存貨增加的明細賬上抽取一定的業(yè)務(wù)，檢查相應的記賬憑證以及后附的請購單、訂貨單、驗收單和賣(mài)方發(fā)票等原始憑證，將這些憑證一一核對，對原始憑證和記賬憑證上的授權批準標識和內部審核標識要特別注意。

　　(6)檢查企業(yè)會(huì )計制度的規定，判斷企業(yè)會(huì )計制度的合理性和嚴密性。

　　(7)檢查存貨和應付賬款的明細賬，檢查會(huì )計記錄是否按照企業(yè)會(huì )計制度的要求進(jìn)行。

　　(8)檢查原始憑證、記賬憑證和明細賬的日期，判斷企業(yè)的會(huì )計核算是否及時(shí)。

　　(9)獲取某月末賣(mài)方對賬單，檢查是否進(jìn)行了核對，注意對不相符的內容的處理程序。

　　(10)檢查對編制的會(huì )計報表有無(wú)獨立審核程序，并對應披露事項的核對檢查。

　　(11)檢查企業(yè)有無(wú)內部審計制度，內部審計是否定期進(jìn)行審計和報告。

　　第三節 采購與付款循環(huán)主要賬戶(hù)的審計

　　審計要點(diǎn)：

　　(1)檢查授權批準文件;

　　(2)檢查會(huì )計處理，驗證金額準確性;

　　(3)結合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)凈損失科目，抽查轉銷(xiāo)是否正確;

　　(4)檢查是否存在未作會(huì )計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)：第一，復核本期是否有新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn);第二，分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶(hù)，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支;第三，追查停產(chǎn)產(chǎn)品專(zhuān)用設備的處理情況;第四，向被審計單位的固定資產(chǎn)管理部門(mén)查詢(xún)本期有無(wú)未作會(huì )計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

　　第四節 采購與付款循環(huán)其他相關(guān)賬戶(hù)的審計

　　預付賬款、固定資產(chǎn)減值準備、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、應付票據

　　一、預付賬款的審計

　　(一)預付賬款的審計目標

　　確定預付賬款是否存在;確定預付賬款是否歸被審單位所有;確定預付賬款增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定預付賬款期末余額是否正確;確定預付賬款在會(huì )計報表上的披露是否恰當。

　　二、固定資產(chǎn)減值準備的審計

　　(一)固定資產(chǎn)減值準備的審計目標

　　確定計提固定資產(chǎn)減值準備的方法是否恰當;固定資產(chǎn)減值準備的計提是否充分;確定固定資產(chǎn)減值準備增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定固定資產(chǎn)減值準備期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)減值準備的披露是否恰當。

　　三、在建工程的審計

　　(一)在建工程的審計目標

　　確定在建工程是否存在;確定在建工程是否歸被審單位所有;確定在建工程增減變動(dòng)的記錄是否完整;確定計提在建工程減值準備的方法和比例是否恰當，在建工程減值準備的計提是否充分;確定在建工程的期末余額是否正確;確定在建工程在會(huì )計報表上的披露是否恰當。

　　四、固定資產(chǎn)清理的審計

　　(一)固定資產(chǎn)清理的審計目標

　　確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整;確定反映的內容是否正確;確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確;確定固定資產(chǎn)清理在會(huì )計報表上的披露是否恰當。

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