2014會(huì )計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規》重點(diǎn)考點(diǎn)(3)

　　考點(diǎn)二稅法及其構成要素

　　(一)稅收與稅法的關(guān)系

　　1.稅法的概念

　　稅法是指有權的國家機關(guān)制定的有關(guān)調整稅收分配過(guò)程中形成的權利義務(wù)關(guān)系的法律規范總和。

　　2.稅收與稅法的關(guān)系

　　(1)相互聯(lián)系。稅法是稅收的法律依據與法律保障，而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)為其存在的理由和基礎。

　　(2)相互區別。稅收是一種經(jīng)濟活動(dòng)，屬于經(jīng)濟基礎范疇，而稅法是一種法律制度，屬于上層建筑。

　　(二)稅法的分類(lèi)

　　1.按照稅法功能作用的不同，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。

　　2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法。

　　3.按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件。

　　(三)稅法的構成要素

　　1.征稅人

　　2.納稅義務(wù)人(納稅主體，包括自然人和法人)

　　3.征稅對象(納稅客體)

　　4.稅目(各個(gè)稅種所規定的具體征稅項目)

　　5.稅率(對征收對象的征收比例或征收額度)

　　(1)比例稅率;

　　(2)定額稅率;

　　(3)累進(jìn)稅率。

　　6.計稅依據

　　(1)從價(jià)計征;

　　(2)從量計征;

　　(3)復合計征。

　　7.納稅環(huán)節

　　納稅環(huán)節是指稅法規定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉過(guò)程中應當繳納稅款的環(huán)節。

　　8.納稅期限

　　(1)納稅期限的概念與種類(lèi)

　　納稅期限是指納稅人按照稅法規定繳納稅款的期限。納稅期限包括納稅計算期和稅款繳庫期。納稅計算期是納稅人據以計算納稅、扣繳義務(wù)人據以計算解繳稅款的期間，一般分為兩種：①按次計算。是以納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的次數作為納稅計算期，例如屠宰稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅都有此種規定。為稅類(lèi)5種類(lèi)型。②按期計算。是指以發(fā)生納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的一定期間作為納稅計算期，例如1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度、1年等，增值稅、消費稅、資源稅、企業(yè)所得稅等都有此種規定。稅款繳庫期是指納稅計算期屆滿(mǎn)后，納稅人、扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報繳稅款的期間。例如，《增值稅暫行條例》規定，納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10日內申報納稅。

　　(2)主要稅種的納稅期限

　�、僭鲋刀�、消費稅限：以1個(gè)月為一期納稅的，納稅人應自期滿(mǎn)后10日內繳納稅款;以1日、3日、5日、10日、15日為一期納稅的，納稅人應自期滿(mǎn)后5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結清上月應納稅款。②內資企業(yè)所得稅：按年計算，分月或者分季預繳。納稅人應于月份或者季度終了后15日內預繳，年度終了后5個(gè)月內匯算清繳，多退少補。③涉外企業(yè)所得稅：按年計算，分季預繳。季度終了后15日內預繳;年度終了后，4個(gè)月內報送年度所得稅申報表和會(huì )計決算表，5個(gè)月內匯算清繳，多退少補。按照規定不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，凡經(jīng)營(yíng)應納稅商品、貨物的，應于發(fā)生納稅義務(wù)的當日向經(jīng)營(yíng)地主管?chē)�稅機關(guān)申報納稅。④其他稅種：稅法明確規定納稅期限的，按稅法規定期限繳納稅款;稅法未明確規定納稅期限的，按主管?chē)�稅機關(guān)規定的期限繳納稅款。

　　9.納稅地點(diǎn)

　　納稅地點(diǎn)，是指法律、行政法規規定的納稅人申報繳納稅款的地點(diǎn)。消費稅納稅地點(diǎn)：

　　(1)委托加工的應稅消費品，由“受托方”向其所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納;

　　(2)進(jìn)口的應稅消費品，由進(jìn)口人向“報關(guān)地”海關(guān)申報繳納;

　　(3)總機構和分支機構在同一省內、不在同一縣市的，應在“生產(chǎn)應稅消費品”的分支機構所在地繳納消費稅。

　　10.減免稅

　　(1)減稅和免稅

　　減稅是對應納稅額少征一部分稅款;免稅是對應納稅額全部免征。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類(lèi)型有：一次性減稅免稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā)展型減稅免稅等。(考生應注意掌握主要稅種的減免稅規定)

　　(2)起征點(diǎn)

　　起征點(diǎn)是指開(kāi)始計征稅款的界限。課稅對象數額沒(méi)達到起征點(diǎn)的不征稅，達到起征點(diǎn)的就全部數額征稅。(考生應牢固掌握個(gè)人所得稅的起征點(diǎn))

　　(3)免征額

　　免征額是指在課稅對象全部數額中免予征稅的數額。它是按照一定標準從課稅對象全部數額中預先扣除的數額，免征額部分不征稅，只對超過(guò)免征額部分征稅

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