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第二節 股份支付的確認和計量
一、股份支付的確認和計量原則
(一)權益結算的股份支付的確認和計量原則
1.換取職工服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所授予的權益工具的公允價(jià)值計量。
企業(yè)應在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，以對可行權權益工具數量的最佳估計為基礎，按照權益工具在授予日的公允價(jià)值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時(shí)計入資本公積中的其他資本公積。
對于授予后立即可行權的換取職工提供服務(wù)的權益結算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付)，應在授予日按照權益工具的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時(shí)計入資本公積中的股本溢價(jià)。
2.換取其他方服務(wù)的股份支付的確認和計量原則
對于換取其他方服務(wù)的股份支付，企業(yè)應當以股份支付所換取的服務(wù)的公允價(jià)值計量。企業(yè)應當按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計量，但權益工具的公允價(jià)值能夠可靠計量，企業(yè)應當按照權益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
3.權益工具公允價(jià)值無(wú)法可靠確定時(shí)的處理
在極少數情況下，授予權益工具的公允價(jià)值無(wú)法可靠計量，企業(yè)應在獲取服務(wù)的時(shí)點(diǎn)、后續的每個(gè)資產(chǎn)負債表日和結算日，以?xún)仍趦r(jià)值計量該權益工具，內在價(jià)值的變動(dòng)應計入當期損益。同時(shí)，企業(yè)應以最終可行權或實(shí)際行權的權益工具數量為基礎，確認取得服務(wù)的金額。
內在價(jià)值是指交易對方有權認購或取得的股份的公允價(jià)值，與其按照股份支付協(xié)議應當支付的價(jià)格間的差額。
企業(yè)對上述以?xún)仍趦r(jià)值計量的已授予權益工具進(jìn)行結算，應當遵循以下要求：
(1)結算發(fā)生在等待期內的，企業(yè)應當將結算作為加速可行權處理，即立即確認本應于剩余等待期內確認的服務(wù)金額;
(2)結算時(shí)支付的款項應當作為回購該權益工具處理，即減少所有者權益。結算支付的款項高于該權益工具在回購日內在價(jià)值的部分，計入當期損益。
(二)現金結算的股份支付的確認和計量原則
企業(yè)應當在等待期內的每個(gè)資產(chǎn)負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照企業(yè)承擔負債的公允價(jià)值，將當期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時(shí)計入負債，并在結算前的每個(gè)資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價(jià)值重新計量，將其變動(dòng)計入損益。
對于授予后立即可行權的現金結算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績(jì)股票的股份支付)，企業(yè)應當在授予日按照企業(yè)承擔負債的公允價(jià)值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時(shí)計入負債，并在結算前的每個(gè)資產(chǎn)負債表日和結算日對負債的公允價(jià)值重新計量，將其變動(dòng)計入損益。
二、可行權條件的種類(lèi)、處理和修改
(一)可行權條件的種類(lèi)
股份支付中通常涉及可行權條件，具體包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jì)條件，其中，業(yè)績(jì)條件又包括市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。在滿(mǎn)足這些條件之前，職工無(wú)法獲得股份。
(二)市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件及其處理
企業(yè)在確定權益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應考慮市場(chǎng)條件(如股價(jià))的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件(如銷(xiāo)售、利潤等)的影響。市場(chǎng)條件是否得到滿(mǎn)足，不影響企業(yè)對預計可行權情況的估計;但非市場(chǎng)條件是否得到滿(mǎn)足，影響企業(yè)對預計可行權情況的估計。
市場(chǎng)條件與非市場(chǎng)條件處理的比較如圖2所示。
【例題1·多項選擇題】股份支付中通常涉及可行權條件，其中業(yè)績(jì)條件又可分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。下列項目中，屬于市場(chǎng)條件的有( )。
A.最低股價(jià)增長(cháng)率
B.銷(xiāo)售指標的實(shí)現情況
C.最低利潤指標的實(shí)現情況
D.股東報酬率
E.在公司服務(wù)年限的要求
『正確答案』AD
『答案解析』BC屬于非市場(chǎng)條件，E屬于服務(wù)期限條件。最低股價(jià)的增長(cháng)率、股東報酬率屬于市場(chǎng)條件，故選項AD正確。
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