第二節 以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)
一、內容
包括：
1.交易性金融資產(chǎn);
2.指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
第二個(gè)內容名稱(chēng)很長(cháng)，不便于單獨設置賬戶(hù)，所以也是通過(guò)“交易性金融資產(chǎn)”科目核算的。
1.交易性金融資產(chǎn)
滿(mǎn)足下列條件之一的金融資產(chǎn)，應劃分為交易性金融資產(chǎn)：
(1)取得金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內出售。如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
(2)屬于進(jìn)行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。
本條實(shí)際上強調的還是短期獲利，還是準備隨時(shí)變現，具體的表現形式可能是債券、股票、基金等。
(3)屬于衍生工具。但是，如果衍生工具被企業(yè)指定為有效套期關(guān)系中的衍生工具，則該衍生工具初始確認后的公允價(jià)值變動(dòng)應根據其對應的套期關(guān)系(即公允價(jià)值套期、現金流量套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期)不同，采用相應的方法進(jìn)行處理。
企業(yè)持有的衍生工具主要指期貨、期權、貨幣互換等業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)行這類(lèi)業(yè)務(wù)的目的主要有兩個(gè)：一是投機性的，即購買(mǎi)期貨等的主要目的是為了通過(guò)價(jià)格的波動(dòng)賺錢(qián)，那企業(yè)應執行《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》，將其劃分為交易性金融資產(chǎn);二是進(jìn)行套期保值，如果為了套期保值，那么就要執行《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期保值》，套期保值不屬于考試大綱所要求的范圍，所以本章所講衍生工具的持有目的為投機。
2.指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)
企業(yè)不能隨意將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
只有在滿(mǎn)足下列條件之一時(shí)，企業(yè)才能將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)：
(1)該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得和損失在確認和計量方面不一致的情況。
比如說(shuō)，同樣的短期債券，企業(yè)發(fā)行時(shí)將其作為交易性金融負債核算，那么企業(yè)在購入同樣的短期的債券時(shí)，就應當將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，這樣兩者才都是以公允價(jià)值計量的，而且其變動(dòng)是計入當期損益的，這樣才是一致的。這種情況下，企業(yè)就可以作出指定。
(2)企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該項金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行管理、評價(jià)并向管理人員報告。
在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。
二、核算
1.初始計量
(1)以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行初始計量，交易費用計入當期損益(投資收益的借方)。
交易費用——是指可直接歸屬于購買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。
注意：四類(lèi)金融資產(chǎn)中，只有第一類(lèi)金融資產(chǎn)的交易費用是計入當期損益的，后面三類(lèi)都是要計入其自身的入賬價(jià)值。
(2)企業(yè)取得以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息——應當單獨確認為應收項目(應收股利或應收利息)。
相關(guān)分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)
應收利息或應收股利 (買(mǎi)價(jià)中所含的現金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)
投資收益 (交易費用)
貸：銀行存款等 (實(shí)際支付的金額)
2.后續計量
(1)在持有期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益。
借：應收股利或應收利息
貸：投資收益
(2)資產(chǎn)負債表日， 以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)——按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量，公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
或相反。
比如企業(yè)購入100萬(wàn)元的股票，不存在交易費用和已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，則其成本就是100萬(wàn)，分錄為
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
貸;銀行存款 100
當年資產(chǎn)負債表日，該股票的公允價(jià)值變?yōu)?20萬(wàn)，則需要做如下分錄：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20
這個(gè)20萬(wàn)，一方面增加了資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，一方面增加利潤表中的營(yíng)業(yè)利潤(公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于營(yíng)業(yè)利潤的一部分)。如果是公允價(jià)值下跌，則做相反的分錄。
需要注意的是，此處的20萬(wàn)是未實(shí)現的損益，企業(yè)只有將股票等對外出售時(shí)賺的錢(qián)才是真正賺的錢(qián)，即才會(huì )形成企業(yè)的投資收益，而公允價(jià)值變動(dòng)損益只是持有期間的損益，是未實(shí)現的損益。
(3)處置金融資產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時(shí)調整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
借：銀行存款 (實(shí)際收到的金額)
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng) (賬面余額)
投資收益 (差額，或借方)
同時(shí)：將原計入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計公允價(jià)值變動(dòng)額轉出：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
或相反。
接上例，比如第二年企業(yè)將上述股票以125萬(wàn)元的價(jià)格對外處置，則分錄如下：
借：銀行存款 125
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 100
——公允價(jià)值變動(dòng) 20
投資收益 5
轉出以前期間累計確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益金額(該筆分錄的目的是將未實(shí)現的持有期間的損益轉為真正的、已實(shí)現的損益，該筆分錄只是影響了投資收益的金額，對企業(yè)的利潤總額沒(méi)有影響)，即
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20
貸：投資收益 20
本例中，貸方公允價(jià)值變動(dòng)損益20萬(wàn)元是在上年確認的，年末會(huì )轉入本年利潤，結轉后無(wú)余額，本年處置交易性金融資產(chǎn)的時(shí)候，是重新確認借方的公允價(jià)值變動(dòng)損益，同時(shí)在今年年末公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì )轉入本年利潤、投資收益也會(huì )轉入本年利潤，所以對利潤總額沒(méi)有影響。
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