第六章：審計工作底稿

　　【單選1】下列有關(guān)識別特征的說(shuō)法中，錯誤的是(　　)。

　　A、對于需要詢(xún)問(wèn)被審計單位中特定人員的審計程序，可以以詢(xún)問(wèn)的時(shí)間、被詢(xún)問(wèn)人的姓名及職位作為識別特征

　　B、對于觀(guān)察程序，可以以觀(guān)察的對象或觀(guān)察過(guò)程、相關(guān)被觀(guān)察人員及其各自的責任、觀(guān)察的地點(diǎn)和時(shí)間作為識別特征

　　C、對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行細節測試時(shí)，可以以訂購單的日期和其唯一編號作為測試訂購單的識別特征

　　D、對被審計單位的出庫單實(shí)施細節測試時(shí)，可以以出庫單上載明的發(fā)貨日期和購貨方作為識別特征

　　【答案】D

　　【解析】

　　選項D錯誤，出庫單上載明的發(fā)貨日期和購貨方不具有唯一性，出庫單由同一部門(mén)編制，通常連續編號，所以可以將出庫單的日期和編號作為識別特征。

　　【提示】針對選項D：比如同一天向某客戶(hù)發(fā)出了多批貨物，此時(shí)多個(gè)出庫單對應同一個(gè)日期和購貨方，因此并不具有唯一性。

　　● ● ●

　　【單選2】下列有關(guān)識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致的說(shuō)法中，錯誤的是(　　)。

　　A、應當記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論不一致的情況

　　B、記錄如何解決不一致的情況時(shí)，應當保留不正確的審計工作底稿

　　C、如果某些信息是錯誤的或不完整的，并且初步顯示的不一致可以通過(guò)獲取正確或完整的信息得到滿(mǎn)意的解決，則注冊會(huì )計師無(wú)須保留這些錯誤的或不完整的信息

　　D、對于職業(yè)判斷的差異，若初步的判斷意見(jiàn)是基于不完整的資料或數據，則注冊會(huì )計師無(wú)須保留這些初步的判斷意見(jiàn)

　　【答案】B

　　【解析】

　　記錄如何處理識別出的信息與針對重大事項得出的結論不一致的情況是非常必要的，但是，對如何解決這些不一致的記錄要求并不意味著(zhù)注冊會(huì )計師需要保留不正確的或被取代的審計工作底稿，選項B錯誤。

　　【提示】針對選項D：這里強調了是基于不完整的信息作出的初步判斷意見(jiàn)，有這個(gè)前提，即這些初步判斷意見(jiàn)的依據是有問(wèn)題的，沒(méi)有保存價(jià)值，所以可以刪除。

　　● ● ●

　　【單選3】下列有關(guān)審計工作底稿的歸檔和保存的說(shuō)法中，正確的是(　　)。

　　A、在完成最終審計檔案的歸整工作后，不得修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿

　　B、在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，可能涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的審計結論

　　C、如果注冊會(huì )計師未能完成審計業(yè)務(wù)，則可以不保存審計工作底稿

　　D、即使注冊會(huì )計師未能完成審計業(yè)務(wù)，也應當在審計業(yè)務(wù)中止后的60天內予以歸檔

　　【答案】D

　　【解析】

　　審計工作底稿歸檔后，如果有需要變動(dòng)審計工作底稿的情形，那么應當修改或增加審計工作底稿，選項A錯誤;將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性工作，不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的審計結論，選項B錯誤;如果注冊會(huì )計師未能完成審計業(yè)務(wù)，也應當自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年，選項C錯誤。

　　● ● ●

　　【單選4】注冊會(huì )計師對甲公司2023年度財務(wù)報表出具審計報告的日期為2024年3月15日，下列關(guān)于審計工作底稿保存期限的做法中，錯誤的是(　　)。

　　A、自2024年3月15日起保存10年

　　B、自2024年3月15日起保存15年

　　C、自2024年3月15日起保存12年

　　D、自2023年12月31日起保存10年

　　【答案】D

　　【解析】

　　會(huì )計師事務(wù)所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年(選項D錯誤)。

　　● ● ●

　　【多選1】下列各項中，屬于編制審計工作底稿目的的有(　　)。

　　A、有助于為涉及訴訟的被審計單位提供證據

　　B、便于會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施項目質(zhì)量復核與檢查

　　C、提供充分、適當的記錄，作為出具審計報告的基礎

　　D、便于后任注冊會(huì )計師查閱期初余額相關(guān)信息

　　【答案】B,C

　　【解析】

　　注冊會(huì )計師應當及時(shí)編制審計工作底稿，以實(shí)現下列目的：(1)提供證據，作為注冊會(huì )計師得出實(shí)現總體目標結論的基礎(選項C);(2)提供證據，證明注冊會(huì )計師按照審計準則和相關(guān)法律法規的規定計劃和執行了審計工作。

　　除上述目的外，編制審計工作底稿還可以實(shí)現下列目的：(1)有助于項目組計劃和執行審計工作;(2)有助于負責督導的項目組成員按照《中國注冊會(huì )計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實(shí)施的質(zhì)量管理》的規定，履行指導、監督與復核審計工作的責任;(3)便于項目組說(shuō)明其執行審計工作的情況;(4)保留對未來(lái)審計工作持續產(chǎn)生重大影響的事項的記錄;(5)便于會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施項目質(zhì)量復核、其他類(lèi)型的項目復核以及質(zhì)量管理體系中的監控活動(dòng)(選項B);(6)便于監管機構和注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )根據相關(guān)法律法規或其他相關(guān)要求，對會(huì )計師事務(wù)所實(shí)施執業(yè)質(zhì)量檢查。

　　【提示】本題無(wú)須區分“主要目的”還是“其他目的”，只要屬于編制審計工作底稿的目的均是正確選項。另外，注冊會(huì )計師編制審計工作底稿是從自身需求出發(fā)，而非為其他方(被審計單位、后任注冊會(huì )計師等)提供便利。

　　● ● ●

　　【多選2】下列各項中，屬于編制的審計工作底稿應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人士清楚了解的事項有(　　)。

　　A、實(shí)施審計程序的結果

　　B、按照審計準則和相關(guān)法律法規的規定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　C、審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷

　　D、獲取的審計證據

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　注冊會(huì )計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專(zhuān)業(yè)人士清楚地了解：

　　(1)按照審計準則和相關(guān)法律法規的規定實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍(選項B);

　　(2)實(shí)施審計程序的結果和獲取的審計證據(選項AD);

　　(3)審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷(選項C)。

　　● ● ●

　　【多選3】下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的說(shuō)法中，錯誤的有(　　)。

　　A、如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后60天內

　　B、如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作結束日后60天內

　　C、如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為外勤審計工作中止后30天內

　　D、如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后30天內

　　【答案】B,C,D

　　【解析】

　　選項A正確，完成了審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內，如果注冊會(huì )計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內。

　　● ● ●

　　【多選4】下列各項中，屬于完成最終審計檔案的歸整工作后認為有必要修改或增加審計工作底稿時(shí)，應當記錄的事項有(　　)。

　　A、修改或增加審計工作底稿的理由

　　B、修改或增加審計工作底稿的人員

　　C、修改或增加審計工作底稿的時(shí)間

　　D、復核審計工作底稿的時(shí)間和人員

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現有必要修改現有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會(huì )計師均應當記錄下列事項：

　　(1)修改或增加審計工作底稿的理由(選項A);

　　(2)修改或增加審計工作底稿的時(shí)間和人員，以及復核的時(shí)間和人員(選項BCD)。

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