第三章：審計證據

　　【單選1】下列各項中，不屬于審計證據中其他的信息的是(　　)。

　　A、被審計單位會(huì )議記錄

　　B、內部控制手冊

　　C、與競爭者的比較數據

　　D、記賬憑證

　　【答案】 D

　　【解析】

　　審計證據包括構成財務(wù)報表基礎的會(huì )計記錄所含有的信息和其他的信息。選項D，屬于會(huì )計記錄中含有的信息。

　　● ● ●

　　【單選2】下列有關(guān)注冊會(huì )計師實(shí)施函證的時(shí)間的說(shuō)法中，錯誤的是(　　)。

　　A、注冊會(huì )計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時(shí)間內實(shí)施函證

　　B、如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會(huì )計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　C、根據評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會(huì )計師可能會(huì )決定函證非期末的某一日的賬戶(hù)余額

　　D、對于各類(lèi)在年末之前完成的工作，注冊會(huì )計師沒(méi)必要針對剩余期間獲取進(jìn)一步的審計證據

　　【答案】 D

　　【解析】

　　選項D錯誤，對于各類(lèi)在年末之前完成的工作，注冊會(huì )計師應當考慮“是否有必要”針對剩余期間獲取進(jìn)一步的審計證據。

　　● ● ●

　　【單選3】下列有關(guān)管理層要求不實(shí)施函證的說(shuō)法中，錯誤的是(　　)。

　　A、應當考慮要求是否合理，并獲取審計證據予以支持

　　B、如果認為管理層的要求合理，注冊會(huì )計師應當實(shí)施替代審計程序

　　C、如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，應當視為重大錯報，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響

　　D、分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，應考慮管理層是否誠信、是否可能存在重大的舞弊或錯誤、替代審計程序能否提供充分、適當的審計證據

　　【答案】 C

　　【解析】

　　選項C錯誤，如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無(wú)法實(shí)施函證，注冊會(huì )計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。

　　【提示】管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的基本處理思路：

　　首先，分析要求是否合理(分析不讓函證的原因：考慮誠信、重大舞弊或錯誤、替代程序效果)。

　　其次，如果要求合理，那就不函證，但是要實(shí)施替代程序。

　　如果要求不合理，沒(méi)有被阻撓，正常函證。

　　如果要求不合理，被阻撓無(wú)法函證，視為審計范圍受限，考慮對審計報告的影響(發(fā)表保留/無(wú)法表示意見(jiàn))。

　　● ● ●

　　【單選4】下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性分析程序的說(shuō)法中，錯誤的是(　　)。

　　A、在設計和實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，應當確定可接受的差異額，當評估的風(fēng)險增加時(shí)，可接受的、無(wú)需做進(jìn)一步調查的差異額將會(huì )提高

　　B、實(shí)質(zhì)性分析程序并不適用于所有的財務(wù)報表認定

　　C、相對于細節測試而言，實(shí)質(zhì)性分析程序能提供的證據在很大程度上是間接證據，證明力相對較弱

　　D、實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，如果使用被審計單位編制的信息，可能需要考慮測試與信息編制相關(guān)的控制的有效性

　　【答案】 A

　　【解析】

　　選項A錯誤，注冊會(huì )計師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取有說(shuō)服力的審計證據。因此，為了獲取具有說(shuō)服力的審計證據，當評估的風(fēng)險增加時(shí)，可接受的、無(wú)需做進(jìn)一步調查的差異額將會(huì )降低。

　　【提示】針對選項D：“可能”需要測試是適當的，不是“應當”測試，確定信息的完整性和準確性是必要的，測試內部控制的有效性不是必要的(如預期控制無(wú)效)。

　　● ● ●

　　【多選1】下列有關(guān)審計證據的充分性的說(shuō)法中，正確的有(　　)。

　　A、充分性是對審計證據數量的衡量

　　B、充分性主要與樣本量有關(guān)

　　C、評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據可能越少

　　D、僅靠獲取更多的審計證據可能無(wú)法彌補其質(zhì)量上的缺陷

　　【答案】A,B,D

　　【解析】

　　選項C錯誤，評估的重大錯報風(fēng)險越高，需要的審計證據可能越多。

　　【提示】針對選項B：充分性是對審計證據數量的衡量，所以主要與樣本量有關(guān)，樣本量越大，獲取的證據通常越多。

　　● ● ●

　　【多選2】下列各項中，屬于影響被詢(xún)證者回復詢(xún)證函的意愿或能力的因素有(　　)。

　　A、被詢(xún)證者可能不愿意承擔回復詢(xún)證函的責任

　　B、被詢(xún)證者可能以不同幣種核算交易

　　C、回復詢(xún)證函不是被詢(xún)證者日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要部分

　　D、被詢(xún)證者可能認為回復詢(xún)證函成本太高或消耗太多時(shí)間

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】

　　在下列情況下，被詢(xún)證者可能不會(huì )回復，也可能只是隨意回復或可能試圖限制對其回復的依賴(lài)程度：

　　(1)被詢(xún)證者可能不愿承擔回復詢(xún)證函的責任(選項A);

　　(2)被詢(xún)證者可能認為回復詢(xún)證函成本太高或消耗太多時(shí)間(選項D);

　　(3)被詢(xún)證者可能對因回復詢(xún)證函而可能承擔的法律責任有所擔心;

　　(4)被詢(xún)證者可能以不同幣種核算交易(選項B);

　　(5)回復詢(xún)證函不是被詢(xún)證者日常經(jīng)營(yíng)的重要部分(選項C)。

　　● ● ●

　　【多選3】注冊會(huì )計師在對應收賬款實(shí)施函證時(shí)，能夠為應收賬款的(　　)認定提供相關(guān)可靠的審計證據。

　　A、存在

　　B、準確性、計價(jià)和分攤

　　C、權利和義務(wù)

　　D、截止

　　【答案】 A,C

　　【解析】

　　在函證應收賬款時(shí)可以為存在、權利和義務(wù)認定提供相關(guān)可靠的審計證據，但是不能為準確性、計價(jià)和分攤認定(應收賬款涉及的壞賬準備計提)提供證據，選項B錯誤。截止屬于利潤表項目的認定，應收賬款屬于資產(chǎn)負債表項目，選項D錯誤。

　　● ● ●

　　【多選4】下列有關(guān)總體復核階段使用分析程序的說(shuō)法中，正確的有(　　)。

　　A、注冊會(huì )計師運用分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致

　　B、如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會(huì )計師應當重新考慮對全部或部分各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露評估的風(fēng)險是否恰當，并重新評價(jià)之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加程序

　　C、所進(jìn)行的比較和使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同，但兩者的目的不同

　　D、比實(shí)質(zhì)性分析程序更加詳細和具體

　　【答案】 A,B,C

　　【解析】

　　選項D錯誤，在總體復核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定交易類(lèi)別、賬戶(hù)余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務(wù)報表層次。

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