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第七章 資源稅法
第一節 納稅義務(wù)人與稅目、稅率
納稅義務(wù)人：
資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
對資源稅納稅義務(wù)人的理解，應注意以下3點(diǎn)：
(1)資源稅規定僅對在中國領(lǐng)域及管轄海域從事應稅礦產(chǎn)品開(kāi)采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品和鹽的單位和個(gè)人征收，進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅;
(2)資源稅納稅義務(wù)人不僅包括符合規定的中國企業(yè)和個(gè)人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè);
(3)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。
資源稅稅目：
扣繳義務(wù)人適用的稅額：
(1)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。
(2)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應稅產(chǎn)品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。
第二節 計稅依據與應納稅額的計算
計稅依據：
1.從價(jià)征收的規定
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售額為課稅依據。
上述銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品向購買(mǎi)方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項稅額。
2.從量征收的規定
納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數量為課稅依據。
上述銷(xiāo)售數量，包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數量和視同銷(xiāo)售的自用數量。
應納稅額的計算：
(一)實(shí)行從價(jià)定率征收的，應納稅額計算公式為：
應納稅額=銷(xiāo)售額×稅率
(二)實(shí)行從量定額征收的，根據應稅產(chǎn)品的曝稅數量和規定的單位稅額可以計算應納稅額，具體計算公式為：
應納稅額=課稅數量×單位稅額
代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數量×適用的單位稅額
第三節 稅收優(yōu)惠和征收管理
稅收優(yōu)惠：
(1)開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。
(2)納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災害等原因遭受重大損失的，由省、自治區、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
(3)自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收;南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收;液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。
(4)從2007年1月1日起，對地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。
(5)自2010年6月1日起，納稅人在新疆開(kāi)采的原油、天然氣，自用于連續生產(chǎn)原油、天然氣的，不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷(xiāo)售，依照本規定計算繳納資源稅。有下列情形之一的，免征或者減征資源稅：
�、儆吞锓秶鷥冗\輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。
�、诔碛�、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40%。
稠油，是指地層原油粘度大于或等于50毫帕/秒或原油密度大于或等于0.92克/立方厘米的原油。高凝油，是指凝固點(diǎn)大于40℃的原油。高含硫天然氣，是指硫化氫含量大于或等于30克/立方米的天然氣。
�、廴尾捎唾Y源稅減征30%。三次采油，是指二次采油后繼續以聚合物驅、三元復合驅、泡沫驅、二氧化碳驅、微生物驅等方式進(jìn)行采油。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：
納稅地點(diǎn)：
(1)凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品的開(kāi)采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。
(2)如果納稅人在本省、自治區、直轄市范圍內開(kāi)采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點(diǎn)需要調整的，由所在地省、自治區、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。
(3)如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開(kāi)采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區、直轄市的，對其開(kāi)采的礦產(chǎn)品一律在開(kāi)采地納稅，其應納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位，按照開(kāi)采地的實(shí)際銷(xiāo)售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。
(4)扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
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