2011年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》預習講義(1)

　　第四節 會(huì )計信息質(zhì)量要求

　　一、可靠性

　　可靠性要求企業(yè)應當以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項為依據進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，如實(shí)反映符合確認和計量要求的各項會(huì )計要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì )計信息真實(shí)可靠、內容完整。

　　二、相關(guān)性

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況作出評價(jià)或者預測。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

　　(一)同一企業(yè)對于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會(huì )計政策，不得隨意變更。

　　(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會(huì )計政策，確保會(huì )計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用一致的會(huì )計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關(guān)會(huì )計信息。

　　【例題3·多選題】下列做法中，不違背會(huì )計信息質(zhì)量可比性要求的有( )。

　　A.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊�，將長(cháng)期股權投資由成本法改為權益法核算

　　B.因預計發(fā)生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉回

　　C.因專(zhuān)利申請成功，將已計入前期損益的研究與開(kāi)發(fā)費用轉為無(wú)形資產(chǎn)成本

　　D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂�，故將長(cháng)期股權投資由權益法改為成本法核算

　　【答案】AD

　　【解析】選項B和C的會(huì )計處理不符合會(huì )計準則的規定，違背會(huì )計信息質(zhì)量可比性要求。

　　五、實(shí)質(zhì)重于形式

　　實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，那么就容易導致會(huì )計信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟現實(shí)和實(shí)際情況。

　　【例題4·單選題】會(huì )計核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會(huì )計信息質(zhì)量要求是( )。

　　A.實(shí)質(zhì)重于形式 B.謹慎性

　　C.相關(guān)性 D.及時(shí)性

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　六、重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會(huì )計信息應當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。

　　七、謹慎性

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會(huì )計確認、計量和報告時(shí)應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

　　但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會(huì )計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì )計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會(huì )計準則所不允許的。

　　【例題5·多選題】下列各項中，體現會(huì )計核算的謹慎性要求的有( )。

　　A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算

　　B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊

　　C.對固定資產(chǎn)計提減值準備

　　D.將長(cháng)期借款利息予以資本化

　　【答案】BC

　　【解析】將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式要求;將長(cháng)期借款利息予以資本化不符合謹慎性要求。

　　八、及時(shí)性

　　及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時(shí)進(jìn)行確認、計量和報告，不得提前或者延后。