查看匯總：2013年注會(huì )《公司戰略與風(fēng)險管理》基礎講義匯總 
第二節 戰略控制方法
本節內容簡(jiǎn)介：
● 預算與預算控制
● 企業(yè)業(yè)績(jì)衡量指標
● 平衡計分卡的業(yè)績(jì)衡量方法
● 統計分析與專(zhuān)題報告
一、預算與預算控制(掌握)
1.預算的含義與目的
● 含義：預算就是財務(wù)計劃。預算就是用數字編制未來(lái)某一個(gè)時(shí)期的計劃，也就是用財務(wù)數字(例在財務(wù)預算和投資預算中)或非財務(wù)數字(例如在生產(chǎn)預算中)來(lái)表明預期的結果。
● 短期計劃試圖在長(cháng)期戰略計劃的框架內提供一個(gè)短期目標。
● 目的：
(1)強迫計劃。預算迫使管理層向前看，制定詳細的計劃來(lái)實(shí)現每個(gè)部門(mén)、每項業(yè)務(wù)甚至每個(gè)經(jīng)理的目標，并預計將會(huì )出現的問(wèn)題。
(2)交流思想和計劃。需要一個(gè)正式的系統以確保計劃涉及的每個(gè)人意識到自己應該做的事情。
(3)協(xié)調活動(dòng)。需要整合不同部門(mén)的活動(dòng)，以確保向著(zhù)共同目標一起努力。
(4)資源分配。識別將來(lái)需要以及能夠獲得的資源。
(5)提供責任計算框架。要求預算中心的經(jīng)理對其預算控制目標負責。
(6)授權。正規的預算應當作為對預算經(jīng)理發(fā)生費用的授權。
(7)建立控制系統�？梢酝ㄟ^(guò)比較現實(shí)結果和預算計劃來(lái)提供對于實(shí)際業(yè)績(jì)的控制。
(8)提供績(jì)效評估手段。提供了可以與實(shí)際結果比較的目標，以便評估員工的績(jì)效。
(9)激勵員工提高業(yè)績(jì)。如果存在一個(gè)可以讓員工了解其工作完成好壞的系統，員工就可以保持其興趣和投入程度。
2.預算的類(lèi)型
| 預算類(lèi)型 | 含義 | 優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) |
| 增量預算 | 新的預算使用以前期間的預算或者實(shí)際業(yè)績(jì)作為基礎來(lái)編制，在此基礎上增加相應的內容。 | （1）預算是穩定的，且變化是循序漸進(jìn)的； （2）經(jīng)理能夠在一個(gè)穩定的基礎上經(jīng)營(yíng)他們的部門(mén)； （3）系統相對容易操作和理解； （4）遇到類(lèi)似威脅的部門(mén)能夠避免沖突； （5）容易實(shí)現協(xié)調預算。 |
（1）它假設經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及工作方式都以相同的方式繼續下去； （2）不能擁有啟發(fā)新觀(guān)點(diǎn)的動(dòng)力； （3）沒(méi)有降低成本的動(dòng)力； （4）它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算； （5）它可能過(guò)期，并且不再和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的層次或者執行工作的類(lèi)型有關(guān)。 |
| 零基預算 | 在每一個(gè)新的期間必須重新判斷所有的費用。 | （1）能夠識別和去除不充分或者過(guò)時(shí)的行動(dòng)； （2）能夠促進(jìn)更為有效的資源分配； （3）需要廣泛的參與； （4）能夠應對環(huán)境的變化； （5）鼓勵管理層尋找替代方法。 |
（1）它是一個(gè)復雜的耗費時(shí)間的過(guò)程； （2）它可能強調短期利益而忽視長(cháng)期目標； （3）管理團隊可能缺乏必要的技能。 |
二、企業(yè)業(yè)績(jì)衡量指標(熟悉)
1.財務(wù)衡量指標
(1)指標類(lèi)別及其計算公式
| 指標類(lèi)別 | 指標名稱(chēng) | 計算公式 |
| 盈利能力和回報率指標 | 毛利率 | （營(yíng)業(yè)收入-銷(xiāo)售成本）/營(yíng)業(yè)收入 |
| 銷(xiāo)售毛利 | 銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本 | |
| 資本報酬率 | 息稅前利潤/占用的資本×100% | |
| 股東投資指標 | 每股盈余或市凈率 | 每股盈余=凈利潤/股票數量 每股股利=股利/股數 市凈率=每股市價(jià)/每股凈資產(chǎn) |
| 股息率 | 每股股利/每股市價(jià)×100% | |
| 市盈率 | 每股市價(jià)/每股盈余×100% | |
| 流動(dòng)性指標 | 流動(dòng)比率 | 流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負債×100% |
| 速動(dòng)比率 | （流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負債×100% | |
| 存貨周轉期 | （存貨×365）/銷(xiāo)售成本 | |
| 應收賬款周轉期 | （應收賬款借方余額×365）/銷(xiāo)售收入 | |
| 應付賬款周轉期 | （應付賬款貸方余額×365）/購買(mǎi)成本 | |
| 負債和杠桿作用指標 | 負債率 | 有息負債/股東權益 |
| 現金流量比率 | 經(jīng)營(yíng)現金凈流量/（流動(dòng)負債+非流動(dòng)負債） |
(2)使用比率進(jìn)行績(jì)效評價(jià)的原因及其局限性
| 原因 | ①通過(guò)比較各個(gè)時(shí)期的相應比率可以很容易發(fā)現這些比率的變動(dòng)； ②相對于實(shí)物數量或貨幣價(jià)值的絕對數，比率更易于理解； ③比率可以進(jìn)行項目比較并有助于計量績(jì)效； ④比率可以用作目標。 ⑤比率提供了總結企業(yè)結果的途徑，并在類(lèi)似的企業(yè)之間進(jìn)行比較。 |
| 局限性 | ①可比信息的可獲得性。 ②歷史信息的使用。 ③比率不是一成不變的。 ④需要仔細解讀。 ⑤被扭曲的結果。經(jīng)過(guò)會(huì )計的確認、估計與計量過(guò)程產(chǎn)生的財務(wù)指標本身很可能被扭曲。 ⑥鼓勵短期行為。 ⑦忽略戰略目標。例如顧客服務(wù)和創(chuàng )新。 ⑧無(wú)法控制無(wú)預算責任的員工。 |
2.非財務(wù)指標
非財務(wù)業(yè)績(jì)計量是基于非財務(wù)信息的業(yè)績(jì)計量方法。
| 評價(jià)的領(lǐng)域 | 業(yè)績(jì)計量 |
| 服務(wù)質(zhì)量 | 訴訟數量、客戶(hù)等待時(shí)間 |
| 人力資源 | 員工周轉率、曠工時(shí)間、每個(gè)員工的培訓時(shí)間 |
| 市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)效力 | 銷(xiāo)量增長(cháng)、每個(gè)銷(xiāo)售人員的客戶(hù)訪(fǎng)問(wèn)量、客戶(hù)數量 |
