2012河北會(huì )計從業(yè)資格《會(huì )計基礎》輔導講義(25)

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　　第二節 財產(chǎn)清查的方法

　　不同的財產(chǎn)物資，其清查方法也有所不同。

　　一、貨幣資金的清查方法

　　(一)庫存現金的清查

　　庫存現金清查的主要方法是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法確定庫存現金的實(shí)存數，然后再與庫存現金日記賬的賬面余額核對，確定賬存與實(shí)存是否相符以及盈虧情況。

　　庫存現金清查主要包括兩種情況：一是由出納人員每日清點(diǎn)庫存現金實(shí)有數，并與庫存現金日記賬的賬面余額核對，這是出納人員所做的經(jīng)常性的現金清查工作。二是由清查小組對庫存現金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，庫存現金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，清查人員從旁監督。同時(shí)，清查人員還應認真審核庫存現金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查賬務(wù)處理是否合理合法、賬簿記錄有無(wú)錯誤，以確定賬存數與實(shí)存數是否相符。

　　通過(guò)庫存現金的清查，既要檢查賬證是否客觀(guān)、真實(shí)，是否符合有關(guān)規定(如：是否有白條頂庫;是否超限額留存現金;是否有公款私存等)，又要檢查賬實(shí)是否相符。

　　在庫存現金盤(pán)點(diǎn)結束后，直接填制“庫存現金盤(pán)點(diǎn)報告表”，由盤(pán)點(diǎn)人員、出納人員及其相關(guān)負責人簽名蓋章，并據以調整庫存現金日記賬的賬面記錄。

　　注意：“庫存現金盤(pán)點(diǎn)報告表”兼有“盤(pán)存單”和“實(shí)存賬存對比表”的作用，是反映庫存現金實(shí)有數和調整賬簿記錄的原始憑證，其一般格式如表7-1所示。

庫存現金盤(pán)點(diǎn)報告表 年 月 日

　　負責人簽章： 盤(pán)點(diǎn)人簽章： 出納員簽章

　　【例題21·單選題】現金清查時(shí)，在盤(pán)點(diǎn)結束后應根據盤(pán)點(diǎn)結果，編制( )。

　　A.盤(pán)存單 B.實(shí)存賬存對比表

　　C.現金盤(pán)點(diǎn)報告表 D.對賬單

　　【答案】C

　　【例題22·多選題】下列各項中，關(guān)于庫存現金的清查說(shuō)法錯誤的有(　)。

　　A.庫存現金只需要定期清查

　　B.庫存現金清查時(shí)出納人員應該回避

　　C.清查人員應該自己動(dòng)手親自盤(pán)點(diǎn)庫存現金

　　D.現金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調整庫存現金日記賬

　　【答案】ABCD

　　【例題23·多選題】關(guān)于現金清查，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.庫存現金清查的主要方法是通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法

　　B.出納人員每日清點(diǎn)庫存現金實(shí)有數，并與庫存現金日記賬的賬面余額核對

　　C.根據“庫存現金盤(pán)點(diǎn)報告表”，調整庫存現金日記賬的賬面記錄

　　D.通過(guò)庫存現金的清查，只需要檢查賬實(shí)是否相符

　　【答案】ABC

　　【例題24·判斷題】由盤(pán)點(diǎn)人員、出納人員及其相關(guān)負責人簽名蓋章，并據以調整庫存現金日記賬的賬面記錄。( )

　　【答案】對

　　【例題25·判斷題】對現金清查時(shí)，一定要有出納人員在場(chǎng)。( )

　　【答案】對

　　(二)銀行存款的清查

　　銀行存款的清查，是通過(guò)與開(kāi)戶(hù)銀行轉來(lái)的對賬單進(jìn)行核對，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數額(即：采用與銀行核對賬目的方法進(jìn)行，將“銀行對賬單”與“銀行存款日記賬”逐筆核對)。

　　銀行存款日記賬余額與開(kāi)戶(hù)銀行轉來(lái)的對賬單余額不一致的原因，有兩個(gè)方面：

　　一是，一方或雙方記賬有錯誤;二是，存在未達賬項。

　　特別注意：即使雙方均無(wú)記賬錯誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額也往往不一致，這種不一致，一般是由于“未達賬項”造成的。

　　所謂“未達賬項”，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，另一方因尚未接到憑證而未登記入賬的款項。具體的說(shuō)，未達賬項大致有下列四種情況：

　　(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬。

　　(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬。

　　(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬。

　　(4)銀行已付，企業(yè)未付;即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

　　上述任何一種情況的發(fā)生，都會(huì )造成企業(yè)的銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額不相符合。

　　特別注意：在存在(1)、(4)兩種情況下，會(huì )使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì )大于銀行對賬單的余額;在存在(2)、(3)兩種情況下，又會(huì )使企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會(huì )小于銀行對賬單的余額。

　　如果出現未達賬項，企業(yè)應通過(guò)編制“銀行存款余額調節表”進(jìn)行調整。

　　“銀行存款余額調節表”的編制方法：—般是在企業(yè)和銀行雙方的賬面余額的基礎上，各自加上對方已收而本單位未收的款項，減去對方已付而本單位未付的款項。

　　提示：調節后如果雙方的余額相等，表明雙方記賬都是正確的;如果調節后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤，應進(jìn)一步查明原因。

　　見(jiàn)教材【例7-1】2008年6月30日銀行存款日記賬余額為413280元，銀行對賬單余額為418 900元。經(jīng)逐筆核對，雙方記賬均無(wú)差錯，但發(fā)現有下列未達賬項：

　　(1)6月28日，企業(yè)收到轉賬支票一張，計46 800元，企業(yè)已作存款收入入賬，但尚未到銀行辦理入賬手續，因此銀行尚未入賬。(企業(yè)已收，銀行未收)

　　(2)6月29日，企業(yè)開(kāi)出轉賬支票一張，計70 200元，用支付供貨單位賬款，企業(yè)已作存款付出入賬，但支票尚未到達銀行，銀行尚未入賬。(企業(yè)已付，銀行未付)

　　(3)6月30日，銀行計算應付給企業(yè)存款利息800元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的增加，而企業(yè)未收到收款通知，尚未入賬。(銀行已收，企業(yè)未收)

　　(4)6月30日，銀行代企業(yè)付水電費18 580元，銀行已登記入賬，作為企業(yè)存款的減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，尚未入賬。(銀行已付，企業(yè)未付)

　　根據以上未達賬項，編制銀行存款余額調節表如表7—2所示

　　表7—2 銀行存款余額調節表　2008年6月30日 單位：元

　　特別提示：調節后的銀行存款余額，是企業(yè)實(shí)際可使用的存款數額。即企業(yè)銀行存款的真正實(shí)有數額。

　　需要注意的是：雙方余額調節相符后，對未達賬項暫不做賬務(wù)處理，對銀行已入賬而企業(yè)未入賬的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不能根據銀行存款余額調整表編制會(huì )計分錄，作為記賬依據，而必須在收到銀行轉來(lái)的有關(guān)原始憑證后方可入賬。

　　編制銀行存款余額調節表，只是為了核對銀行存款余額，檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。所以，企業(yè)不得按照銀行存款余額調節表調整賬面金額。

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