會(huì )計從業(yè)資格會(huì )計實(shí)務(wù)：分期收款銷(xiāo)售增值稅處理

　　一、分期收款銷(xiāo)售收入的確認

　　財政部2006年頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》規定，分期收款銷(xiāo)售符合實(shí)質(zhì)性融資性質(zhì)的，可在銷(xiāo)售成立時(shí)一次確認銷(xiāo)售收入，且以公允價(jià)值(分期收款總額的現值或商品采用一次性付款時(shí)的售價(jià))確認收入金額。

　　例：假定A公司于2007年1月1日銷(xiāo)售一批商品給B公司，若B公司一次性付款，則需支付該商品售價(jià)8萬(wàn)元(不含增值稅)，由于B公司有暫時(shí)資金困難，雙方協(xié)議分3年等額付款，每年末支付3萬(wàn)元，共計9萬(wàn)元(不含稅)。在不考慮增值稅的情況下，按新準則確認收入的會(huì )計處理如下：

　　第一年

　　借：長(cháng)期應收款 　　　　　　　　90000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　80000

　　未實(shí)現融資收益 　　　　　　10000

　　期末

　　借：未實(shí)現融資收益 　　　　　　4880①

　　貸：財務(wù)費用 　　　　　　　　　　4880

　　第二年

　　借：未實(shí)現融資收益 　　　　　　3348

　　貸：財務(wù)費用　　　　　　　　　　 3348

　　第三年

　　借：未實(shí)現融資收益 　　　　　　1772

　　貸：財務(wù)費用 　　　　　　　　　　1772

　　注①：采用插值法計算可得實(shí)際利率約為6.1%，按此實(shí)際利率計算的每期應確認的利息收入分別為4880元、3348元、1772元，合計10000元。

　　二、分期收款銷(xiāo)售增值稅會(huì )計處理

　　分期收款銷(xiāo)售增值稅的會(huì )計處理有兩種方式：一是在銷(xiāo)售時(shí)一次性計繳增值稅，二是按收款期分期計繳增值稅。由于會(huì )計上在銷(xiāo)售時(shí)即按公允價(jià)值確認了銷(xiāo)售收入，因此，分期計繳的部分只有利息收入應交的增值稅額。仍沿用上例，分期收款銷(xiāo)售及其增值稅的會(huì )計處理如下：

　　應確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入=80000(元)

　　銷(xiāo)售收入應交增值稅額=80000×17%=13600(元)

　　不含稅利息收入(未實(shí)現融資收益)=10000÷1.17=8547(元)

　　利息收入應交增值稅額=8547×17%=1453(元)

　　應交增值稅總額=13600+1453=15053(元)

　　長(cháng)期應收款=80000+8547+15053=103600(元)

　　采用插值法計算出實(shí)際利率為5.25%：

　　(一)增值稅銷(xiāo)售時(shí)一次計繳 會(huì )計分錄如下：

　　(1)2007年1月1日銷(xiāo)售成立時(shí)，會(huì )計分錄為：

　　借：長(cháng)期應收款 　　　　　　　　　　103600

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 80000

　　未實(shí)現融資收益 　　　　　　　　　　8547

　　應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 15053

　　(2)2007年12月31日，會(huì )計分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34533

　　未實(shí)現融資收益 　　　　　　　　　　4200

　　貸：長(cháng)期應收款　　　　　　　　　　　　 34533

　　財務(wù)費用 4200

　　(3)2008年12月31日，會(huì )計分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34533

　　未實(shí)現融資收益 　　　　　　　　　　2871

　　貸：長(cháng)期應收款 　　　　　　　　　　　　34533

　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　　　2871

　　(4)2009年12月31日，會(huì )計分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　34534

　　未實(shí)現融資收益　　　　　　　　　 1476

　　貸：長(cháng)期應收款 　　　　　　　　　　　　34534

　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　　　　　 1476