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　　【考點(diǎn)】稅法基本原則(★★★)

　　稅法基本原則是統領(lǐng)所有稅收規范的根本準則，為包括稅收立法、執法、司法、守法在內的一切稅收活動(dòng)所必須遵守。

　　稅收法定原則是稅法基本原則的核心。(2014年、2017年都考過(guò)此知識點(diǎn))

　　1.稅收法定原則

　　也稱(chēng)為稅收法定主義，是指稅法主體的權利義務(wù)必須由法律加以規定，稅法的各類(lèi)構成要素都必須且只能由法律予以明確。稅收法定主義貫穿稅收立法和執法的全部領(lǐng)域，其內容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法性原則。

　　(1)稅收要件法定原則——立法角度

　�、�?lài)�家對其開(kāi)征的任何稅種都必須由法律對其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)確定才能實(shí)施;

　�、趪�家對任何稅種征稅要素的變動(dòng)都應當按相關(guān)法律的規定進(jìn)行;

　�、壅鞫惖母鱾�(gè)要素不僅應當由法律作出專(zhuān)門(mén)的規定，這種規定還應當盡量明確。

　　(2)稅務(wù)合法性原則——執法角度

　�、僖�求立法者在立法的過(guò)程中要對各個(gè)稅種征收的法定程序加以明確規定，既可以使納稅得以程序化，提高工作效率，節約社會(huì )成本，又尊重并保護了稅收債務(wù)人的程序性權利，促使其提高納稅的意識;

　�、谝�求征稅機關(guān)及其工作人員在征稅過(guò)程中，必須按照稅收程序法和稅收實(shí)體法律的規定來(lái)行使自己的職權，履行自己的職責，充分尊重納稅人的各項權利。

　　2.稅收公平原則

　　一般認為稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負擔必須根據納稅人的負擔能力分配，負擔能力相同的稅負相同(橫向公平);負擔能力不同的稅負不同(縱向公平)。

　　稅收公平原則源于法律上的平等性原則。強調“禁止不平等對待”的法理。

　　【舉例】《個(gè)人所得稅法》中對綜合所得實(shí)施累進(jìn)稅率，所得越高稅負越重，量能課征，體現了稅法基本原則中的稅收公平原則。

　　3.稅收效率原則

　　稅收效率原則包括兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟體制的有效運行，后者要求提高稅收行政效率。

　　4.實(shí)質(zhì)課稅原則

　　是指應根據客觀(guān)事實(shí)確定是否符合課稅要件，并根據納稅人的真實(shí)負擔能力決定納稅人的稅負，而不能僅考慮相關(guān)外觀(guān)和形式。

　　【舉例】如果納稅人通過(guò)轉讓定價(jià)或其他方法減少計稅依據，稅務(wù)機關(guān)有權重新核定計稅依據，以防止納稅人避稅與逃稅，這樣處理體現了稅法基本原則中的實(shí)質(zhì)課稅原則。

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