第二節 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量
一、確認和計量的原則
(一)公允價(jià)值
應當以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計入當期損益。
(二)賬面價(jià)值
應當以賬面價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。
二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
(一)判斷條件
滿(mǎn)足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
1.換入資產(chǎn)的未來(lái)現金流量在風(fēng)險、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著(zhù)不同。
這種情形主要包括以下幾種情況：
(1)未來(lái)現金流量的風(fēng)險、金額相同，時(shí)間不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現金流量總額相同，獲得這些現金流量的風(fēng)險相同，但現金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。
(2)未來(lái)現金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現金流量時(shí)間和金額相同，但企業(yè)獲得現金流量的不確定性程度存在明顯差異。
(3)未來(lái)現金流量的風(fēng)險、時(shí)間相同，金額不同。此種情形是指換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現金流量總額相同，預計為企業(yè)帶來(lái)現金流量的時(shí)間跨度相同，風(fēng)險也相同，但各年產(chǎn)生的現金流量金額存在明顯差異。
2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來(lái)現金流量現值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
(二)關(guān)聯(lián)方之間資產(chǎn)交換與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系
在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應當關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
相關(guān)推薦：2011年注冊會(huì )計師考試時(shí)間預測：9月10日-11日
2011注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》預習講義匯總
2011注冊會(huì )計師考試報名時(shí)間預測：2011年3月-4月
