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注冊會(huì )計師稅法歷年真題：第三章

　　1、(2017年)甲禮花廠(chǎng)2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)委托乙廠(chǎng)加工一批焰火，甲廠(chǎng)提供原材料成本為37.5萬(wàn)元。當月乙廠(chǎng)將加工完畢的焰火交付甲廠(chǎng)，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明收取加工費5萬(wàn)元。

　　(2)將委托加工收回的焰火60%用于銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額38萬(wàn)元，將其余的40%用于連續生產(chǎn)A型組合焰火。

　　(3)將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對外銷(xiāo)售，合同約定不含稅銷(xiāo)售額36萬(wàn)元，6月28日收取貨款的70%。7月28日收取貨款的30%。當月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈送給客戶(hù)。

　　(其他相關(guān)資料：焰火消費稅稅率為15%)

　　要求：根據上述資料，按照下列序號回答問(wèn)題，如有計算需計算出合計數。

　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)中乙廠(chǎng)應代收代繳的消費稅。

　　(2)判斷業(yè)務(wù)(2)中用于銷(xiāo)售的焰火是否應繳納消費稅并說(shuō)明理由，如果需要繳納，計算應繳納的消費稅。

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)中贈送客戶(hù)焰火計征消費稅計稅依據的金額。

　　(4)計算業(yè)務(wù)(3)中準予扣除的已納消費稅稅款。

　　(5)計算業(yè)務(wù)(3)應繳納的消費稅。

　　參考答案：

　　(1)乙廠(chǎng)應代收代繳的消費稅=(37.5+5)÷(1-15%)×15%=50×15%=7.5(萬(wàn)元)。

　　(2)業(yè)務(wù)(2)中用于銷(xiāo)售的焰火應該繳納消費稅。委托加工的應稅消費品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費稅，委托方以高于受托方的計稅價(jià)格出售的，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時(shí)準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 應納消費稅=38×15%-7.5×60%=1.2(萬(wàn)元)。

　　(3)將自產(chǎn)焰火贈送給客戶(hù)，屬于視同銷(xiāo)售，應該繳納消費稅，有同類(lèi)消費品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費品的不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格計算納稅。 業(yè)務(wù)(3)中贈送客戶(hù)焰火計征消費稅計稅依據的金額=36÷80%×20%=9(萬(wàn)元)。

　　(4)準予扣除的已納消費稅稅款=7.5×40%=3(萬(wàn)元)。 委托加工的應稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托加工收回后用于連續生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣范疇的，可以按照當期生產(chǎn)領(lǐng)用數量抵扣已納消費稅。

　　(5)對于業(yè)務(wù)(3)： 6月應納消費稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13(萬(wàn)元);

　　7月應納消費稅=36×30%×15%=1.62(萬(wàn)元)。

　　納稅人采取分期收款結算方式的，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當天。

　　2、(2018年單選題)下列應稅消費品中，除了在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節征收消費稅外，還應在批發(fā)環(huán)節征收消費稅的是(　　)。

　　A.高檔手表

　　B.高檔化妝品

　　C.卷煙

　　D.超豪華小汽車(chē)

　　參考答案：C

　　參考解析：自 2009 年 5 月 1 日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節加征一道從價(jià)消費稅。