第四章 存貨
第一節 存貨概述
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或耗用而儲存的各種資產(chǎn)，包括原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品等。
一、存貨的范圍
存貨范圍確認的標準是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權（或法定產(chǎn)權）。凡在盤(pán)存日期法定所有權屬于企業(yè)的所有物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應視為企業(yè)的存貨；反之，凡是法定所有權不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應包括在本企業(yè)的存貨范圍中。例如，按照合同規定已經(jīng)開(kāi)出發(fā)票售出，其所有權已經(jīng)轉移的物品，即使貨物尚未運離企業(yè)，也不能確認為本企業(yè)的存貨。
二、存貨數量的確定方法
企業(yè)確定存貨的實(shí)物數量有兩種方法：實(shí)地盤(pán)存制（又稱(chēng)定期盤(pán)存制）和永續盤(pán)存制（又稱(chēng)賬面盤(pán)存制）。
在我國實(shí)際工作中，存貨的核算一般采用永續盤(pán)存制。但不論采用何種方法，前后各期應保持一致。
第二節 存貨的取得價(jià)值
存貨入賬價(jià)值的確定，是存貨會(huì )計的一個(gè)重要內容。我國《企業(yè)會(huì )計準則》規定：“各種存貨應當按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬”。這表明我國存貨入賬價(jià)值的確定，應遵循歷史成本原則，以實(shí)際成本作為存貨入賬價(jià)值的基礎。原因在于：實(shí)際成本是基于過(guò)去的交易或事項而獲得的，具有客觀(guān)性和可驗證性；可以反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費的成本，在難以確定存貨的銷(xiāo)售價(jià)格時(shí)，實(shí)際成本還可以代替可變現凈值。
確定存貨的入賬價(jià)值，就是要解決哪些支出應計入存貨成本的問(wèn)題。從理論上講，企業(yè)無(wú)論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應計入存貨的成本之內。實(shí)務(wù)中，存貨歷史成本的構成主要有如下四個(gè)方面：
1、購貨價(jià)格
購貨價(jià)格是指企業(yè)購入存貨的買(mǎi)價(jià)。通常，企業(yè)購入的各種存貨，應根據發(fā)票金額，確認購貨價(jià)格。在發(fā)生購貨折扣的情況下，購貨價(jià)格指已經(jīng)扣除商業(yè)折扣但包括現金折扣的金額，供貨者允許扣除的現金折扣，不抵減有關(guān)項目的成本。在允許扣取折扣的期限內取得的現金折扣，作為理財收益，沖減當期財務(wù)費用。如果沒(méi)有現金折扣，存貨的購貨價(jià)格就是發(fā)票金額。
2、購貨費用
購貨費用是指除購買(mǎi)價(jià)格之外，企業(yè)購入存貨在入庫以前所需要支付的各種費用。購貨費用包括兩部分：
�。�1）外購存貨入庫前發(fā)生的除購買(mǎi)價(jià)之外的合理費用，包括購入存貨發(fā)生的包裝費、運雜費、挑選整理費用等，即采購費用；
�。�2）存貨入庫后到出庫以前發(fā)生的必要支出，包括倉庫租金、保管費用等，即倉儲保管費用。
購貨費用是否計入存貨成本，要根據企業(yè)的具體情況和購貨費用的重要性而定，數額較大、能夠明確區分的購貨費用，一般應計入存貨成本；相反，那些數額較小、而且不易明確區分的購貨費用，則可直接計入期間費用。我國目前企業(yè)會(huì )計實(shí)務(wù)中，除商品流通企業(yè)將購貨費用列作期間費用處理外，工業(yè)企業(yè)及其他企業(yè)一般都將存貨入庫前發(fā)生的購貨費用計入存貨成本，而將倉儲保管費用作為期間費用處理。
3、稅金
企業(yè)購入或負擔的稅金，哪些構成存貨成本，哪些不構成存貨成本，是正確確定企業(yè)外購存貨入賬價(jià)值的重要方面。在貨物交易中，對交易者交納的流轉稅是否包括在外購存貨的入賬價(jià)值中，目前我國采用了兩種方法 ：
一種是采用價(jià)內稅，即價(jià)格內包含了流轉稅，如消費稅、資源稅、城鄉維護建設稅等；另一種是采用價(jià)外稅，如增值稅。除此以外，從國外進(jìn)口貨物還要交納關(guān)稅等。目前的規定如下：
�。�1）價(jià)內稅是價(jià)格的組成部分，如前所述發(fā)票價(jià)格一般構成存貨成本。但如購進(jìn)已納消費稅的貨物用于生產(chǎn)應稅消費品的，則應扣除已納的消費稅。
�。�2）價(jià)外征收的增值稅，應區別情況處理：
�、俳�(jīng)確認為增值稅小規模納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無(wú)論是否在發(fā)票賬單上單獨列明，一律計入所購貨物的采購成本。
�、诮�(jīng)確認為增值稅一船納稅人的企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，凡專(zhuān)用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計人所購貨物的采購成本，而作為進(jìn)項稅額單獨記賬；用于非應納增值稅項目或免征增值稅項目以及未能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅憑證的，其支付的增值稅則計入購入貨物的采購成本。
�、墼鲋刀愐话慵{稅人收購的農產(chǎn)品和廢舊物資，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，經(jīng)批準可將其收購價(jià)格的一定比例(現規定為10％) 視同增值稅，作為進(jìn)項稅額單獨核算；采購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發(fā)票)所列運費金額依一定的扣除率(現規定為7％)計算進(jìn)項稅額。企業(yè)應以扣除這部分進(jìn)項稅額后的價(jià)款作為購入貨物的采購成本。
�。�3）進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計入進(jìn)口貨物的采購成本。
4、制造費用
制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動(dòng)保護費等。
第三節 存貨發(fā)出的計價(jià)
存貨發(fā)出的計價(jià)有多種方法。我國《企業(yè)會(huì )計準則》規定，各種存貨發(fā)出時(shí)，按照實(shí)際成本核算的，可選用先進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本；采用計劃成本或者定額成本方法進(jìn)行日常核算的，應當按期結轉其成本差異，將計劃成本或者定額成本調整為實(shí)際成本。另外商品流通企業(yè)還可使用毛利率法、零售價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。
第四節 原材料的核算
原材料是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構成產(chǎn)品實(shí)體的購入物品及購入后供生產(chǎn)耗用但不構成產(chǎn)品實(shí)體的輔助性物品。按其經(jīng)濟內容可以分為：
一、 材料按實(shí)際成本計價(jià)的核算
材料按實(shí)際成本計價(jià)方法進(jìn)行的收發(fā)核算，要從收發(fā)憑證到明細分類(lèi)核算和總分類(lèi)核算，全部按實(shí)際成本計價(jià)。
�。ㄒ唬� 科目設置
材料按實(shí)際成本計價(jià)，應當設置“原材料”和“在途物資”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。
1．“原材料”科目
為了反映和監督原材料的收入、發(fā)出和結存情況，企業(yè)應設置“原材料”科目進(jìn)行核算。該科目屬于資產(chǎn)類(lèi)科目，其借方登記外購、自制、委托加工完成、其他單位投入、盤(pán)盈等原因增加的材料的實(shí)際成本；貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷(xiāo)售，以及盤(pán)虧、毀損等原因減少的庫存材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映庫存材料的實(shí)際成本。
“原材料”賬戶(hù)應按材料的保管地點(diǎn)，材料的類(lèi)別、品種和規格設置材料明細賬（或原材料卡片）。原材料明細賬應根據收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。
2．“在途物資”科目
該科目用于核算企業(yè)已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的原材料�！霸谕疚镔Y”科目的借方登記已支付或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的原材料的實(shí)際成本；貸方登記已驗收入庫的原材料的實(shí)際成本，期末借方余額反映已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未驗收入庫的在途物資的實(shí)際成本�！霸谕疚镔Y”科目，應按供貨單位設置明細科目，進(jìn)行明細分類(lèi)核算。
�。ǘ� 按實(shí)際成本計價(jià)的原材料總分類(lèi)核算
1、 原材料收入的賬務(wù)處理。
企業(yè)原材料的來(lái)源有外購、自制、委托加工完成和盤(pán)盈等，不同來(lái)源的原材料其賬務(wù)處理不同。
�。�1）外購原材料的賬務(wù)處理
外購材料，由于結算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步。從本地采購的材料，通常在貨款支付后就能立即收到材料。從外地采購的材料，由于材料運輸時(shí)間和結算憑證的傳遞以及承付時(shí)間的不一致，經(jīng)常會(huì )發(fā)生結算憑證已到，貨款已支付，但材料尚在運輸途中的情況；有時(shí)也會(huì )發(fā)生材料已到，而結算憑證尚未到達，貨款也未支付的情況。因此，材料采購要根據具體情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
�、賹τ诮Y算憑證等單據與材料同時(shí)到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗收入庫后，應根據結算憑證、發(fā)票賬單等單據確定的材料實(shí)際成本，借記“原材料”科目；根據取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照實(shí)際支付或應支付的款項，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。
小規模納稅人或購入物資不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的公司，購入物資，按購入物資應支付的金額，借記“在途物資”、“原材料”、“營(yíng)業(yè)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據”等科目。下述所列明的會(huì )計事項，除特別注明外，均指能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人的賬務(wù)處理。
②對于已支付貨款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未運達的采購業(yè)務(wù)，應根據結算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本，借記“在途物資”、“應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。待收到材料后，再根據收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。
[例1]某企業(yè)為一般納稅企業(yè)。1996年3月3日該企業(yè)購入一批材料，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元，發(fā)票等結算憑證已收到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未到達。企業(yè)應于收到發(fā)票等結算憑證時(shí)，編制如下會(huì )計分錄：
借：在途物資 10000
應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額） 1700
貸：銀行存款 11700
�、蹖τ诓牧弦训�，結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務(wù)，一般在短時(shí)間內，發(fā)票賬單就可能到達。為了簡(jiǎn)化核算手續，在月份內發(fā)生的，可以暫不進(jìn)行賬務(wù)處理，而只將收到的材料登記明細分類(lèi)賬，待收到發(fā)票賬單，再按實(shí)付貨款登記總賬。如果月末結算憑證仍未到達企業(yè)，則應先按材料的暫估價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款--暫估應付賬款”科目。下月初用紅字做同樣的記錄，予以沖銷(xiāo)。企業(yè)于下月實(shí)際付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅金--增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。
[例2]假設例1中購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運到并驗收入庫，但發(fā)票結算憑證尚未到達，貨款尚未支付。月末按暫估價(jià)入賬，暫估價(jià)為10530元。本月末，企業(yè)應編制如下會(huì )計分錄：
借：原材料 10530
貸：應付賬款--暫估應付賬款10530
下月初用紅字沖回上述會(huì )計分錄：
借：原材料 10530
貸：應付賬款--暫估應付賬款10530
�、懿捎妙A付貨款方式采購材料。根據有關(guān)規定，預付材料價(jià)款時(shí)，應借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫，應根據發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料”、“應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“預付賬款”科目；預付款項不足，應按所需補付的金額借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的款項，應借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。
�。�2）自制并已驗收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。
�。�3）委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅金--應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，按準予抵扣的消費稅，借記“應交稅金--應交消費稅”科目，按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉稅，貸記“委托加工物資”、“應付賬款”等科目。
�。�4）企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，應按評估確認的價(jià)值，借記“原材料”科目；按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目。
�。�5）企業(yè)接受捐贈的原材料，按捐贈實(shí)物的發(fā)票、報關(guān)單、有關(guān)協(xié)議以及同類(lèi)實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格等資料確定的價(jià)值，借記“原材料”科目；按照注明的增值稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照兩者之和，貸記“資本公積”科目。
2、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理
由于企業(yè)材料的日常領(lǐng)、發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，為了簡(jiǎn)化核算，平時(shí)一般只登記材料明細分類(lèi)賬，反映各種材料的收發(fā)和結存金額，月末根據按實(shí)際成本計價(jià)的發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門(mén)和用途匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，據以登記總分類(lèi)賬，進(jìn)行材料發(fā)出的總分類(lèi)核算。
生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營(yíng)業(yè)費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。在建工程、福利等部門(mén)領(lǐng)用原材料，借記“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記本科目、“應交稅金--應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”等科目。
出售原材料，按售價(jià)和應收的增值稅，借記“銀行存款”等科目，按實(shí)現的營(yíng)業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應交稅金--應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)”科目；月份終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。
[例3]某企業(yè)某月份A材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2000元，一般消耗領(lǐng)用8000元，輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用5000元，管理部門(mén)領(lǐng)用1000元，銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用1500元。企業(yè)應編制會(huì )計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本 20000
生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本 5000
制造費用 8000
管理費用 1000
營(yíng)業(yè)費用 1500
貸：原材料--A材料 35500
按照實(shí)際成本計價(jià)的材料收發(fā)核算，從材料日常收發(fā)憑證到明細分類(lèi)核算和總類(lèi)核算，都是按照實(shí)際成本計價(jià)的。這對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，材料計價(jià)的工作量是極為繁重的，而且，這種計價(jià)方法難以看出收入材料的實(shí)際成本與計劃成本相比是節約還是超支，難以從賬簿中反映材料采購業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此，這種計價(jià)方法一般只適合材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。而對于材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)，則應在其具備材料計劃成本資料的條件下，采用計劃成本計價(jià)方法。
二、 按計劃成本計價(jià)的核算
材料按計劃成本計價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)核算，所有收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價(jià)；總賬及明細分類(lèi)賬，按計劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。
（一） 科目設置
材料按計劃成本計價(jià)，除設置“原材料”科目外，還應設置“物資采購”和“材料成本差異”科目。
1．“原材料”科目
該科目核算企業(yè)材料的計劃成本，借方登記增加的原材料計劃成本，貸方登記減少的原材料計劃成本，期末余額表示庫存原材料計劃成本。
2．“物資采購”科目
該科目核算采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)所購入的各種材料的采購成本，借方登記支付或承付的材料價(jià)款和運雜費等，以及結轉實(shí)際成本小于計劃成本的差異數（節約額）；貸方登記已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，并已驗收入庫的材料的計劃成本，以及結轉實(shí)際成本大于成本的差異額（超支額），應向供應單位、運輸單位收回的材料短缺或其他應沖減采購成本的索賠款項，需要報經(jīng)批準或尚待查明原因處理的途中短缺和毀損，由于意外災害造成的非常損失等；期末借方余額反映已付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但尚未到達或尚未驗收入庫的在途物資的實(shí)際成本�！拔镔Y采購”科目應按材料的類(lèi)別或品種設置明細賬。
3．“材料成本差異”科目
這是采用計劃成本進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)設置和使用的科目。該科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計劃成本的差異，借方登記驗收入庫材料實(shí)際成本大于計劃成本的差異額（超支額），以及調整庫存材料的成本時(shí)調整減少計劃成本的數額；貸方登記驗收入庫材料實(shí)際成本小于計劃成本的差異（節約額），分配計入領(lǐng)用、發(fā)出或報廢的各種材料的成本差異（超支差異用藍字登記，節約差異用紅字登記），以及調整庫存材料的成本時(shí)調整增加的計劃成本；期末借方余額反映庫存各種材料的實(shí)際成本大于計劃成本的差異（超支差異），貸方余額反映實(shí)際成本小于計劃成本的差異（節約差異）。
�。ǘ� 按計劃成本計價(jià)的原材料總分類(lèi)核算
1、原材料收入的賬務(wù)處理
采用計劃成本進(jìn)行材料收入的總分類(lèi)核算，對于不同來(lái)源材料收入，應采用不同的賬務(wù)處理方法。
�。�1）外購材料的賬務(wù)處理：
�、賹τ诮Y算憑證等單據與材料同時(shí)到達的采購業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款、材料驗收入庫后，應根據有關(guān)單證確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購”科目；根據取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額，借記“應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按實(shí)際支付的款項，貸記“銀行存款”等科目。
�、谄髽I(yè)采用商業(yè)匯票結算方式采購材料，開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應根據結算憑證、發(fā)票賬單確定的材料實(shí)際成本，借記“物資采購”、 按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅，“應交稅金－應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應付票據”科目。材料驗收入庫后，應根據收料單，按計劃成本計價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。
�、鄄捎妙A付貨款方式購入材料，預付材料款時(shí)，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預付貨款的材料驗收入庫時(shí)，應根據發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“物資采購”、“應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“預付賬款”科目；預付款項不足，補付款項時(shí)，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付款項時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預付賬款”科目。
�、茉陆K，企業(yè)應根據已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目。當實(shí)際成本小于計劃成本時(shí)，應按節約額，借記“物資采購”科目，貸記“材料成本差異”科目；相反，當實(shí)際成本大于計劃成本時(shí)，應按超支額，借記“材料成本差異”科目，貸記“物資采購”科目。
�、輰τ诎l(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應根據結算憑證等，借記“物資采購”、“應交稅金--應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目，貸記“應付賬款”科目；同時(shí)，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“物資采購”科目；按實(shí)際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。
�、迣τ谏形词盏桨l(fā)票賬單等單據而材料已到的業(yè)務(wù)，應在月末按材料的計劃成本暫估入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”科目。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當實(shí)際付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，應借記“物資采購”、“應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。
�。�2）企業(yè)自制并已驗收入庫的材料，應按計劃成本計價(jià)，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目，同時(shí)，結轉材料成本差異。
�。�3）企業(yè)接受其他單位投入的原材料，應按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”、“應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照其在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。按其差額，貸記“資本公積”科目；同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計劃成本的差額，結轉材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
�。�4）企業(yè)接受捐贈的原材料，應按照收入材料的計劃成本，借記“原材料”科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金--應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照收入材料的實(shí)際成本和增值稅之和，貸記“資本公積”科目。同時(shí)，按照收入材料的實(shí)際成本與計劃成本的差額，結轉材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。
