第十一章 收入、費用和利潤
第一節 收入
一、 收入的概念和特點(diǎn)
收入，指企業(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒�(dòng)中形成的經(jīng)濟利益的總流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項。收入有以下特點(diǎn)：
1、收入來(lái)源于企業(yè)的日�；顒�(dòng)，而不是偶發(fā)的交易或事項，如工商企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)的收入等。有些交易或事項也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日�；顒�(dòng)，其流入的經(jīng)濟利益是利得，而不是收入，例如出售固定資產(chǎn)。
2、收入可能表現為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應收賬款等；也可能表現為企業(yè)負債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。
3、收入能導致企業(yè)所有者權益的增加。這里僅指收入本身導致的所有者權益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)成本費用后的毛利對所有者權益的影響。因為，收入扣除相關(guān)成本費用后的凈額，可能會(huì )增加所有者權益，也可能會(huì )減少所有者權益。這也是我們將收入定義為“經(jīng)濟利益的總流入”的一個(gè)原因。
4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項，如增值稅、代收利息等。代收的款項，不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。
二、 收入核算使用的主要科目
收入核算使用的主要科目有“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等。
需要注意的是，上述“發(fā)出商品”、“委托代銷(xiāo)商品”和“分期收款發(fā)出商品”科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。
三、銷(xiāo)售商品收入的核算
�。ㄒ唬╀N(xiāo)售商品的范圍
這里的銷(xiāo)售商品僅包括取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷(xiāo)售及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易、期貨、債務(wù)重組中的銷(xiāo)售商品交易。企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等，會(huì )計上均不作為銷(xiāo)售商品處理，應按成本結轉。
�。ǘ┥唐蜂N(xiāo)售收入的確認原則
企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認收入：
1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給買(mǎi)方；
風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失，報酬是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔，帶來(lái)的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著(zhù)該商品所有權上的風(fēng)險和報酬已移出該企業(yè)。大多數情況下，所有權上的風(fēng)險和報酬的轉移伴隨著(zhù)所有權憑證的轉移或實(shí)物的交付而轉移，例如大多數零售交易。但是，在有些情況下，企業(yè)已將所有權憑證或實(shí)物交付給買(mǎi)方，但商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬并未轉移。這些情況有：
�、倨髽I(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規格等方面不符合合同規定的要求，又未根據正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。在這種情況下，企業(yè)此時(shí)不能確認收入。收入應遞延到已按買(mǎi)方要求進(jìn)行彌補時(shí)予以確認。
�、谄髽I(yè)銷(xiāo)售商品的收入是否能夠取得取決于買(mǎi)方銷(xiāo)售其商品的收入是否能夠取得。例如代銷(xiāo)商品。代銷(xiāo)商品時(shí)，委托方將商品發(fā)出后，所有權并未轉移給受托方，所有權上的風(fēng)險和報酬也仍在委托方，此時(shí)不能確認收入。只有當受托方將商品售出后，并取得受托方提供的代銷(xiāo)清單時(shí)才能確認收入。
�、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。在這種情況下，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。
�、茕N(xiāo)售合同中規定了由于特定原因買(mǎi)方有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。在這種情況下，該企業(yè)在售出商品時(shí)不能確認收入。只有當買(mǎi)方正式接受商品時(shí)或退貨期滿(mǎn)時(shí)確認收入。
另外，還有些情況下，企業(yè)已將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給買(mǎi)方，但實(shí)物尚未交付。這時(shí)應在所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移時(shí)確認收入，而不管實(shí)物是否交付。例如，交款提貨的銷(xiāo)售，買(mǎi)方已根據賣(mài)方開(kāi)出的發(fā)票賬單支付貨款，并取得賣(mài)方開(kāi)出的提貨單。這種情況下，買(mǎi)方支付完貨款，并取得提貨單，即認為該商品所有權已經(jīng)轉移，賣(mài)方應確認收入。
2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，也沒(méi)有對已售出的商品實(shí)施控制。
企業(yè)將商品所有權上的主要風(fēng)險和報酬轉移給買(mǎi)方后，如仍然保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續管理權，或仍然對售出的商品實(shí)施控制，則此項銷(xiāo)售不能成立，不能確認相應的銷(xiāo)售收入。
這里需要注意的是：如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權無(wú)關(guān)的管理權，則不受本條件的限制。例如房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)出售后，保留了對該房產(chǎn)的物業(yè)管理權，由于此項管理權與房產(chǎn)所有權無(wú)關(guān)，房地產(chǎn)銷(xiāo)售成立。企業(yè)提供的物業(yè)管理應視為一個(gè)單獨的勞務(wù)合同，有關(guān)收入應確認為勞務(wù)收入。
3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。
經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現金或現金等價(jià)物。在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認的一個(gè)重要條件，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，如估計價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿(mǎn)足，也不應當確認收入。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買(mǎi)方，買(mǎi)方也承諾付款，即表明銷(xiāo)售商品的價(jià)款能夠收回。如企業(yè)判斷價(jià)款不能收回，應提供可*的證據。
4、相關(guān)的收入和成本能夠可*地計量。
收入能否可*地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可*計量，則無(wú)法確認收入。
根據收入和費用配比原則，與同一項銷(xiāo)售有關(guān)的收入和成本應在同一會(huì )計期間予以確認。因此，成本不能可*計量，相關(guān)的收入也不能確認，即使其他條件均已滿(mǎn)足。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應確認為一項負債。例如，企業(yè)預收的貨款，不能卻認為收入，而應作為負債處理。
企業(yè)銷(xiāo)售商品應同時(shí)滿(mǎn)足上述4個(gè)條件，才能確認收入。任何一個(gè)條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款，也不能確認收入。
（三）商品銷(xiāo)售收入的計量
商品銷(xiāo)售收入的金額應根據企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同或協(xié)議的，應按購銷(xiāo)雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。這里需要注意兩點(diǎn)：（1）企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中，代第三方或客戶(hù)收取的款項，不作為企業(yè)的收入處理。（2）企業(yè)在確定商品銷(xiāo)售收入金額時(shí)，不考慮各種預計可能發(fā)生的現金折扣、銷(xiāo)售折讓�，F金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入發(fā)生當期財務(wù)費用，銷(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當期銷(xiāo)售收入。
�。ㄋ模╀N(xiāo)售商品的賬務(wù)處理
1、一般銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理
商品銷(xiāo)售收入在確認時(shí)，應按確定的收入金額與應收取的增值稅，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目，按應收取的增值稅，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要交納消費稅、資源稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅費的，應在確認收入的同時(shí)，或在月份終了時(shí)，按應交的稅費金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應交稅金--應交消費稅（或應交資源稅、應交城市維護建設稅）”、“其他應交款”等科目�！ �
2、現金折扣的賬務(wù)處理
現金折扣是企業(yè)為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財費用，因此應在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入財務(wù)費用�！ �
3、銷(xiāo)售折讓的賬務(wù)處理
銷(xiāo)售折讓?xiě)趯?shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當期的收入。發(fā)生銷(xiāo)售折讓時(shí)，如按規定允許扣減當期銷(xiāo)項稅額的，應同時(shí)用紅字沖減“應交稅金--應交增值稅”科目的“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄�！�
4、銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理
銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售退回發(fā)生的時(shí)間不同，其賬務(wù)處理也不同。①如果在企業(yè)確認收入之前發(fā)生了銷(xiāo)售退回，只要將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目即可；②如果企業(yè)確認收入后，又發(fā)生銷(xiāo)售退回的，不論是當年銷(xiāo)售的，還是以前年度銷(xiāo)售的，一般均應沖減退回當月的銷(xiāo)售收入；同時(shí)沖減退回當月的銷(xiāo)售成本；如該項銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現金折扣或銷(xiāo)售折讓的，應在退回當月一并調整；企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)，如按規定允許扣減當期銷(xiāo)項稅的，應同時(shí)用紅字沖減“應交稅金--應交增值稅”科目的“銷(xiāo)項稅額”專(zhuān)欄。③如果資產(chǎn)負債表日及之前售出的商品在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生退回的，除應在退回當月作相關(guān)的賬務(wù)處理外，還應作為資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，沖減報告年度的收入、成本和稅金；如該項銷(xiāo)售在資產(chǎn)負債表日及之前已發(fā)生現金折扣或銷(xiāo)售折讓的，還應同時(shí)沖減報告年度相關(guān)的折扣、折讓�！ �
5、分期收款銷(xiāo)售
分期收款銷(xiāo)售指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷(xiāo)售方式。分期收款銷(xiāo)售的特點(diǎn)是銷(xiāo)售商品的價(jià)值較大，如房產(chǎn)、重型設備等；收款期較長(cháng)，有的是幾年，有的長(cháng)達幾十年；收取貨款的風(fēng)險較大。因此，分期收款銷(xiāo)售方式下，企業(yè)應按照合同約定的收款日期分期確認銷(xiāo)售收入。
采用分期收款銷(xiāo)售方式的企業(yè)，應設置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結轉的商品成本。企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)，按商品的實(shí)際成本，借記“分期收款發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目；在每期銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)，應按本期應收的貨款金額，借記“應收賬款”、“銀行存款”科目，按當期實(shí)現的銷(xiāo)售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按增值稅發(fā)票上注明的增值稅金額，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。同時(shí)按商品全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率計算出本期應結轉的銷(xiāo)售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記“分期收款發(fā)出商品”科目。
四、提供勞務(wù)
�。ㄒ唬﹦趧�(wù)收入的確認和計量
提供一項勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現金折扣的，應在實(shí)際發(fā)生時(shí)計入財務(wù)費用。
由于提供勞務(wù)的種類(lèi)很多，因此，勞務(wù)收入應分別下列情況進(jìn)行確認和計量：
1、在同一會(huì )計年度內開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應在勞務(wù)完成時(shí)確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷(xiāo)售收入的確認原則。
2、如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì )計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結果作出可*估計的，應按完工百分比法確認收入。
完工百分比法下，收入和相關(guān)的費用應按下列公式計算：
本年確認的收入＝勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的收入
本年確認的費用＝勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認的費用
3、如資產(chǎn)負債表日不能對交易的結果作出可*估計，應按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償的勞務(wù)成本確認收入，并按相同金額結轉成本；如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補償，則不應確認收入，但應將已經(jīng)發(fā)生的成本確認為當期費用。
企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如不能可*地估計所提供勞務(wù)的交易結果，亦即不能滿(mǎn)足上述三個(gè)條件中的任何一條，企業(yè)不能按完工百分比法確認收入。這時(shí)企業(yè)應正確預計已經(jīng)收回或將要收回的款項能彌補多少已經(jīng)發(fā)生的成本，按已經(jīng)發(fā)生并預計能得到補償的勞務(wù)成本金額確認收入，同時(shí)按相同的金額結轉成本；發(fā)生的成本中預計不能得到補償的部分，不確認收入，但這部分發(fā)生的成本應確認為當期費用。
�。ǘ﹦趧�(wù)收入的賬務(wù)處理
根據上述規定，提供勞務(wù)的收入可能在勞務(wù)完成時(shí)確認，也可能按完工百分比法等確認。勞務(wù)收入在確認時(shí)，應按確定的收入金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。結轉成本時(shí)，借記“本年利潤”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。企業(yè)在年度終了采用完工百分比法確認收入時(shí)，如“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目出現余額的，應并入資產(chǎn)負債表中“存貨”項目反映。
五、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)
他人使用本企業(yè)資產(chǎn)取得的收入有以下幾種形式：（1）因他人使用本企業(yè)現金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來(lái)形成的利息收入等。（2）因他人使用本企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)（如商標權、專(zhuān)利權、專(zhuān)營(yíng)權、軟件、版權）等而形成的使用費收入。
他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)取得的租金收入；因債權投資取得的利息收入及進(jìn)行股權投資取得的股利收入等。
�。ㄒ唬├�、使用費收入的確認原則
我國《企業(yè)會(huì )計準則--收入》規定，利息收入和使用費收入應按下列確認原則進(jìn)行確認：
1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應遵循的一項重要原則，企業(yè)應根據對方的信譽(yù)情況、當年的效益情況以及雙方就結算方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進(jìn)行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入。
2、收入的金額能夠可*地計量。利息收入根據合同或協(xié)議規定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。當收入的金額能夠可*地計量時(shí)，企業(yè)才能進(jìn)行確認。
�。ㄈ├⑹杖氲馁~務(wù)處理
企業(yè)應在每個(gè)會(huì )計期末，按未收回的存款或貸款等的本金、存續期間和適當的利率計算并確認利息收入。借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”、“金融企業(yè)往來(lái)收入”等科目。
（四）使用費收入的賬務(wù)處理
使用費收入應按有關(guān)合同協(xié)議規定的收費時(shí)間和方法確認。不同的使用費收入，其收費時(shí)間和收費方法各不相同：如果合同、協(xié)議規定使用費一次支付，且不提供后期服務(wù)的，應視同該項資產(chǎn)的銷(xiāo)售一次確認收入；如提供后期服務(wù)的，應在合同、協(xié)議規定的有效期內分期確認收入。如合同規定分期支付使用費的，應按合同規定的收款時(shí)間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期確認收入。
使用費收入在確認時(shí)，應按確定的收入金額借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。
第二節 費用的核算
一、 費用的概念和特征
我國《企業(yè)會(huì )計準則--基本準則》中將費用定義為：“費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項耗費�！辟M用一般有兩個(gè)特征：（1）費用是企業(yè)資源的流出，如企業(yè)發(fā)生的工資支出。但是，并不是所有的支出都是費用，例如，用銀行存款歸還短期借款是企業(yè)的資金支出，但它并不是企業(yè)的費用。（2）費用最終會(huì )減少所有者權益。但是，導致所有者權益減少的支出，并不都構成費用，例如企業(yè)支付股利。
二、 費用的確認和計量
權責發(fā)生制原則和劃分資本性支出和收益性支出原則是費用確認的基礎。根據非用于收入之間的相互關(guān)系，企業(yè)費用的確認可歸納為三種情況：（1）根據費用與收入的因果關(guān)系確認費用。凡是與本期收入直接相關(guān)的耗費都應確定為本期的費用，否則，不確認為費用，例如，銷(xiāo)售成本的確認。（2）采用一定的分攤方法，系統合理的分配費用。在實(shí)際中，有很多費用屬于共同費用，需要在不同的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，例如制造費用。（3）在支出發(fā)生實(shí)際確認為費用，這主要是指期間費用。
費用的確認基本上明確了企業(yè)各項支出的歸屬問(wèn)題，那么，費用應如何計量呢？我國《企業(yè)會(huì )計準則--基本準則》第五十二條規定：“企業(yè)應當按照實(shí)際發(fā)生額核算成本和費用。采用定額計劃成本方法的，應當合理計算成本差異，月終編制會(huì )計報表時(shí)，調整為實(shí)際成本�！边@說(shuō)明，費用的計量應采用實(shí)際成本
三、產(chǎn)品成本核算使用的主要科目
產(chǎn)品成本核算使用的科目主要有“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“待攤費用”、“預提費用”等科目。
四、產(chǎn)品成本核算的一般程序
對所發(fā)生的費用進(jìn)行審核，確定這些費用是否符合規定的開(kāi)支范圍，并在此基礎上確定應計入產(chǎn)品成本的費用和應計入各項期間費用的數額
將應計入產(chǎn)品成本的各項費用，區分為哪些應當計入本月的產(chǎn)品成本，哪些應當由其他月份的產(chǎn)品成本負擔
將每個(gè)月應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品成本
將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，并計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。
將完工產(chǎn)品成本結轉入“產(chǎn)成品”科目
結轉期間費用
五、期間費用
期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接記入損益的各項費用，包括銷(xiāo)售費用、管理費用和財務(wù)費用，它們在發(fā)生的當期記入損益。
1、 銷(xiāo)售費用
銷(xiāo)售費用是指企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項費用以及專(zhuān)設銷(xiāo)售機構的各項經(jīng)費。包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費，以及為銷(xiāo)售本公司產(chǎn)品而專(zhuān)設的銷(xiāo)售機構的職工工資、福利等經(jīng)常性費用。
企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售費用在“營(yíng)業(yè)費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業(yè)發(fā)生的各項銷(xiāo)售費用借記本科目，貸記“現金”、“應付工資”等科目；期末，將借方歸集的銷(xiāo)售費用全部由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后“營(yíng)業(yè)費用”科目無(wú)余額。
2、 管理費用
管理費用是指企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費用。包括：工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、印花稅等相關(guān)稅金、技術(shù)轉讓費、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、咨詢(xún)費、訴訟費、開(kāi)辦費攤銷(xiāo)、壞賬損失、公司經(jīng)費、聘請中介機構費、礦產(chǎn)資源補償費、研究開(kāi)發(fā)費、勞動(dòng)保險費、待業(yè)保險費、董事會(huì )費以及其他管理費用。
企業(yè)發(fā)生的管理費用在“管理費用”科目核算，并按費用項目設置明細賬。企業(yè)發(fā)生管理費用借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“累計折舊”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費用由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后本科目無(wú)余額。
3、 財務(wù)費用
財務(wù)費用是指企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費用。包括：利息凈支出（減利息支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益）、金融機構手續費以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費用等。
企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用在“財務(wù)費用”科目核算， 并按費用項目設置明細賬。企業(yè)發(fā)生財務(wù)費用借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目；期末，將本科目借方歸集的財務(wù)費用由本科目的貸方轉入“本年利潤”科目的借方，結轉后本科目無(wú)余額。
[例12]某企業(yè)10月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：
�。�1） 結轉本月專(zhuān)設銷(xiāo)售機構職工工資及福利費1000元，其中：工資840元，福利費160元。
�。�2） 計提行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費2000元，并按規定預提行政管理部門(mén)用房的修理費500元。
�。�3） 用銀行存款支付短期借款利息支出2340元。
要求：根據以上資料編制相關(guān)會(huì )計分錄及期末結賬分錄。
會(huì )計分錄如下：
�。�1）借：營(yíng)業(yè)費用 1000
貸：應付工資 840
應付福利費 160
�。�2）借：管理費用 2500
貸：累計折舊 2000
預提費用 500
�。�3）借：財務(wù)費用 2340
貸：銀行存款 2340
�。�4）借：本年利潤 5840
貸：管理費用 2500
營(yíng)業(yè)費用 1000
財務(wù)費用 2340
第三節 利潤（或虧損）的核算
一、利潤（或虧損）總額的形成
利潤（或虧損）是企業(yè)在一定時(shí)期內從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終經(jīng)營(yíng)成果，是衡量、考核和評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟效果的一項重要的綜合性指標。利潤是企業(yè)的收入減去有關(guān)的成本與費用后的差額。若收入大于相關(guān)的成本與費用，企業(yè)就可獲得盈利；若收入小于相關(guān)的成本與費用時(shí)，企業(yè)就會(huì )發(fā)生虧損。
根據我國《企業(yè)會(huì )計準則》的有關(guān)規定，企業(yè)的利潤一般包括營(yíng)業(yè)利潤、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額三部分。上述利潤再加上補貼收入和以前年度的損益調整數，構成企業(yè)當期的利潤總額。當期利潤總額減去所得稅，即為企業(yè)的稅后利潤（又稱(chēng)之為凈利潤）。
1、 營(yíng)業(yè)利潤
營(yíng)業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來(lái)源，具體包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤兩部分。計算公式為：
營(yíng)業(yè)利潤＝主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤-存貨跌價(jià)損失－營(yíng)業(yè)費用-管理費用－財務(wù)費用
�。�1）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤，也稱(chēng)基本業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤。其計算公式為：
主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤＝主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－銷(xiāo)售折讓?zhuān)鳡I(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
�。�2）其他業(yè)務(wù)利潤。它是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤。具體地說(shuō)，其他業(yè)務(wù)利潤是指其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出的差額。其他業(yè)務(wù)支出包括其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本費用以及應由其他業(yè)務(wù)負擔的流轉稅等。計算公式為：
其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出
2、投資凈收益
投資凈收益是指企業(yè)在對外投資過(guò)程中所獲投資收益扣除投資損失后的數額。投資收益包括企業(yè)對外投資分得的利潤、孤立和債券利息，投資到期收回或者中途轉讓取得的款項高于賬面價(jià)值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位增加的凈資產(chǎn)中所擁有的數額等。投資損失包括到期收回或者中途轉讓取得款項低于賬面價(jià)值的差額，以及按照權益法核算的股權投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔的數額等。
投資收益凈額=投資收益-投資損失
3、營(yíng)業(yè)外收支凈額
營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。雖然營(yíng)業(yè)外收支凈額與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接聯(lián)系，但是從企業(yè)主體來(lái)考慮，它同樣會(huì )對企業(yè)的利潤總額產(chǎn)生影響。營(yíng)業(yè)外收支包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出兩個(gè)方面的內容。
�。�1）營(yíng)業(yè)外收入。它是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各種收入。它不是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)。營(yíng)業(yè)外收入實(shí)際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進(jìn)行配比。它具體包括：固定資產(chǎn)盤(pán)盈、處理固定資產(chǎn)的凈收益、罰款凈收入，以及確實(shí)無(wú)法支付而按規定程序經(jīng)批準后轉作營(yíng)業(yè)外收入的應付款項、教育費附加返還款等。
�。�2）營(yíng)業(yè)外支出。它是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的各項支出，具體包括：固定資產(chǎn)盤(pán)虧、處理固定資產(chǎn)的損失、非常損失、捐贈支出、罰款支出、賠償金、違約金等。
營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應當分別核算。企業(yè)在具體進(jìn)行營(yíng)業(yè)外收支核算時(shí)，不得以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外收入，也不得以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出，即應當嚴格區別營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，分別進(jìn)行核算。
4、補貼收入
補貼收入是指企業(yè)按國家規定應收的政策性虧損補貼收入和其他補貼收入。
5、以前年度損益調整
以前年度損益調整，是指企業(yè)對以前年度多計或少計的盈虧數額所進(jìn)行的調整.以前年度少計費用或多計收益時(shí)，應調整減少本年度利潤總額；以前年度少計收益或多計費用時(shí)，應調整增加本年度利潤總額。
二、利潤總額的核算
�。ㄒ唬├麧櫩傤~核算使用的主要科目
企業(yè)在進(jìn)行利潤核算時(shí)，除了設置有關(guān)營(yíng)業(yè)收入與成本費用科目外，還應設置“投資收益”、“應收補貼款”、“補貼收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“以前年度損益調整”、“所得稅”、“本年利潤”等科目。
（二）利潤總額主要的賬務(wù)處理
形成利潤的銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)售成本，其他業(yè)務(wù)收入以及投資凈收益等主要內容，在前面的有關(guān)章節已作介紹，這里只就補貼收入、營(yíng)業(yè)外收支和以前年度損益調整等加以說(shuō)明。
1．營(yíng)業(yè)外收支的賬務(wù)處理
營(yíng)業(yè)外收入的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生各項營(yíng)業(yè)外收入，應借記“待處理財產(chǎn)損益”、“銀行存款”、“現金”、“固定資產(chǎn)清理”、“應付賬款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；期末結轉時(shí)，應借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤”科目。
營(yíng)業(yè)外支出的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益”、“固定資產(chǎn)清理”、“現金”、“銀行存款”等科目；期末結轉時(shí)，應借記“本年利潤”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
2．補貼收入的賬務(wù)處理
企業(yè)按規定計算出的應收政策性虧損補貼和其他補貼，借記“應收補貼款”科目，貸記“補貼收入”科目；收到補貼款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款”科目。期末，將“補貼收入”科目的余額全部轉入“本年利潤”科目的貸方，結轉后“補貼收入”科目應無(wú)余額。
3．以前年度損益調整的賬務(wù)處理
企業(yè)本年度發(fā)生調整以前年度損益的事項，由于上年賬目已結清并已開(kāi)立新賬，不宜在上年的賬簿上進(jìn)行更改，為此，應設置“以前年度損益調整”科目，調整計入本年度的損益。
4．所得稅的賬務(wù)處理
企業(yè)按納稅所得計算出應交所得稅時(shí)，應借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金──應交所得稅”科目；實(shí)際上交稅金時(shí)，借記“應交稅金──應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應將“所得稅”科目借方余額轉入“本年利潤”科目，結轉后“所得稅”科目應無(wú)余額。
5．本年利潤的賬務(wù)處理
會(huì )計期末，企業(yè)應將各損益類(lèi)科目的余額轉入“本年利潤”科目的貸方或借方。結轉后“本年利潤”科目的貸方余額為凈利潤，借方余額為虧損。年度終了，企業(yè)還應將“本年利潤”科目的累計余額轉入“利潤分配──未分配利潤”科目。
第十二章 會(huì )計報表
第一節 會(huì )計報表概述
會(huì )計報表是以表格形式綜合反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)財務(wù)狀況和現金流量以及一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。編制財務(wù)報表的目的是為了滿(mǎn)足企業(yè)現在和潛在的投資者、債權人以及其他使用者對會(huì )計信息的需求。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )在其發(fā)表的第1號概念公告--《企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》中提出：“編制財務(wù)報告本身不是目的，而是為了提供與做出企業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息�！�
為了保證會(huì )計報表提供的信息真實(shí)、完整，在編制會(huì )計報表時(shí)，必須做到數字真實(shí)、計算準確、內容完整、說(shuō)明簡(jiǎn)潔、報送及時(shí)、手續完備。
第二節 資產(chǎn)負債表
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)財務(wù)狀況的會(huì )計報表，它的編制依據是資產(chǎn)=負債+所有者權益這一會(huì )計恒等式。
一、資產(chǎn)負債表的結構和內容
資產(chǎn)負債表的結構，包括表首標題、報表主體和注釋三部分。表首標題列示資產(chǎn)負債表的名稱(chēng)、編制單位、編制日期、金額單位等；報表主體包括資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目的年初數和期末數，是資產(chǎn)負債表的主要部分；注釋則用于進(jìn)一步說(shuō)明報表的主要項目和編制基礎。本章主要介紹報表主體部分。注釋在下章講。
資產(chǎn)負債表的項目主要有資產(chǎn)、負債和所有者權益三大類(lèi)。資產(chǎn)類(lèi)項目主要按流動(dòng)性列示，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)項目主要由貨幣資金、應收賬款、應收票據、其他應收款等；非流動(dòng)資產(chǎn)主要由固定資產(chǎn)、長(cháng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。負債項目一般按流動(dòng)負債和長(cháng)期負債分類(lèi)分項列示，流動(dòng)負債包括應付賬款、應付票據、其他應付款等；長(cháng)期負債主要有長(cháng)期借款、應付債權、長(cháng)期應付款等。所有者權益一般按照實(shí)收資本、資本供給、盈余公積、未分配利潤列示。
二、資產(chǎn)負債表的編制
本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產(chǎn)負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目的名稱(chēng)和內容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“年初數”欄內。
第三節 利潤表
利潤表，又稱(chēng)損益表、收益表，是反映企業(yè)在一定期間內經(jīng)營(yíng)成果的報表。它的編制依據是“收入-費用=利潤”這一會(huì )計恒等式。利潤表常見(jiàn)的格式有兩種：?jiǎn)尾绞嚼麧櫛砗投嗖绞嚼麧櫛怼?/P>
利潤表“本月數”欄反映各項目的本月實(shí)際發(fā)生數；在編報中期財務(wù)報告時(shí)，填列上年同期累計實(shí)際發(fā)生數；在編報年度財務(wù)報告時(shí)，填列上年全年累計實(shí)際發(fā)生數。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項目名稱(chēng)和內容不相一致，應對上年度利潤表項目的名稱(chēng)和數字按本年度的規定進(jìn)行調整，填入本表“上年數”欄。在編報中期和年度財務(wù)報告時(shí)，應將“本月數”欄改成“上年數”欄。
利潤表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至報告期末止的累計實(shí)際發(fā)生數。
第四節 現金流量表
一、現金流量表的編制基礎
本準則的定義部分包括“現金”、“現金等價(jià)物”和“現金流量”三個(gè)概念。本準則中還有一些比較重要的概念，如“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”、“投資活動(dòng)”、“籌資活動(dòng)”等等，這些概念的定義在正文中交代。
1．現金
現金是指企業(yè)的庫存現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。會(huì )計上所說(shuō)的現金通常指企業(yè)的庫存現金。而現金流量表中的“現金”不僅包括“現金”賬戶(hù)核算的庫存現金，還包括企業(yè)“銀行存款”賬戶(hù)核算的存入金融企業(yè)、隨時(shí)可以用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等其他貨幣資金。
應注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，不應作為現金，而應列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應包括在現金范圍內。
2．現金等價(jià)物
現金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資�，F金等價(jià)物雖然不是現金，但其支付能力與現金的差別不大，可視為現金。如，企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現金，為了不使現金閑置，可以購買(mǎi)短期債券，在需要現金時(shí)，隨時(shí)可以變現。
一項投資被確認為現金等價(jià)物必須同時(shí)具備四個(gè)條件：期限短、流動(dòng)性強、易于轉換為已知金額現金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小。其中，期限較短，一般是指從購買(mǎi)日起，三個(gè)月內到期。例如可在證券市場(chǎng)上流通的三個(gè)月內到期的短期債券投資等。
3．現金流量
現金流量是某一段時(shí)期內企業(yè)現金流入和流出的數量。如企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、出售固定資產(chǎn)、向銀行借款等取得現金，形成企業(yè)的現金流入；購買(mǎi)原材料、接受勞務(wù)、購建固定資產(chǎn)、對外投資、償還債務(wù)等而支付現金等，形成企業(yè)的現金流出�，F金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權人、企業(yè)管理者提供非常有用的信息。
應該注意的是，企業(yè)現金形式的轉換不會(huì )產(chǎn)生現金的流入和流出，如，企業(yè)從銀行提取現金，是企業(yè)現金存放形式的轉換，并未流出企業(yè)，不構成現金流量；同樣，現金與現金等價(jià)物之間的轉換也不屬于現金流量，比如，企業(yè)用現金購買(mǎi)將于3個(gè)月內到期的國庫券。
二、關(guān)于現金流量的分類(lèi)
本準則將現金流量分為三類(lèi)，即，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。
1．經(jīng)營(yíng)活動(dòng)
經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項。根據上述定義，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍很廣，它包括了企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項。就工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)性租賃、購買(mǎi)商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷(xiāo)產(chǎn)品、交納稅款等等。
各類(lèi)企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認定存在一定差異，在編制現金流量表時(shí)，應根據企業(yè)的實(shí)際情況，對現金流量進(jìn)行合理的歸類(lèi)。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認定作了提示。
2．投資活動(dòng)
投資活動(dòng)是指企業(yè)長(cháng)期資產(chǎn)的購建和不包括在現金等價(jià)物范圍內的投資及其處置活動(dòng)。這里所指的長(cháng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。
這里之所以將“包括在現金等價(jià)物范圍內的投資”排除在外、是因為已經(jīng)將包括在現金等價(jià)物范圍內的投資視同現金。投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)等等。
3．籌資活動(dòng)
籌資活動(dòng)是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規模和構成發(fā)生變化的活動(dòng)。這里所說(shuō)的資本，包括實(shí)收資本（股本）、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）。與資本有關(guān)的現金流入和流出項目，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。這里“債務(wù)”是指企業(yè)對外舉債所借入的款項，如發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項以及償還債務(wù)等。
三、現金流量表各項目的內容及填列方法
直接法
(一)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量
1.“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”項目，反映公司銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現金，包括本期銷(xiāo)售商品(含銷(xiāo)售商品產(chǎn)品、材料，下同)、提供勞務(wù)收到的現金，以及前期銷(xiāo)售商品和前期提供勞務(wù)本期收到的現金和本期預收的款項，扣除本期退回本期銷(xiāo)售的商品和前期銷(xiāo)售本期退回的商品支付的現金。公司銷(xiāo)售商品向購買(mǎi)者收取的增值稅額，以及銷(xiāo)售退回實(shí)際退回的增值稅，在“收到的增值稅銷(xiāo)項稅額和退回的增值稅款”項目單獨反映，不包括在本項目?jì)�。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”、“預收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)當期銷(xiāo)售貨款或勞務(wù)收入款可用如下公式計算得出：
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金＝當期銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)收到的現金收入＋當期收到前期的應收賬款＋當期收到前期的應收票據＋當期的預收賬款－當期因銷(xiāo)售退回而支付的現金＋當期收回前期核銷(xiāo)的壞賬損失
上述公式中的各項目，除壞賬損失外，均不包括與商品銷(xiāo)售和提供勞務(wù)收入同時(shí)應收的增值稅銷(xiāo)項稅額。
例如，某企業(yè)本期商品銷(xiāo)售收入為280萬(wàn)元，以銀行存款收訖，應收票據期初余額為27萬(wàn)元，期末余額為6萬(wàn)元，應收賬款期初余額為100萬(wàn)元，期末余額為40萬(wàn)元，年度內核銷(xiāo)的壞賬損失為2萬(wàn)元。另外，當期因商品質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退貨價(jià)款3萬(wàn)元，貨款已通過(guò)銀行轉賬支付（本例中的各項數據均不含增值稅銷(xiāo)項稅額）。
本期銷(xiāo)售商品收到的現金 2800000
加：當期收到前期的應收票據（270000－60000） 210000
當期收到前期的應收賬款（1000000－400000－20000） 580000
減：當期因銷(xiāo)售退回支付的現金 30000
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金 3560000
應該注意的是，如果應收賬款或應收票據的期初期末差額為負數，則上述式子中“當期收到前期的應收票據”和“當期收到前期的應收賬款”的數字應為零，而不能填列負數。式中各項數字均不包括增值稅，收到和退回的增值稅款在“收到的增值稅銷(xiāo)項稅額和退回的增值稅款”項目中反映。
2.“收取的租金”項目，反映公司實(shí)際收到現金的租金收入，包括經(jīng)營(yíng)性租賃收到的租金，出租包裝物收到的租金，以及融資租賃收到的租賃收益。公司融資租賃收回的租賃設備的本金在投資活動(dòng)的現金流量中反映，不包括在本項目?jì)�。本項目可以根據相關(guān)科目的記錄分析填列。
3.“收到的增值稅銷(xiāo)項稅額和退回的增值稅款”項目，反映公司銷(xiāo)售商品向購買(mǎi)者收取的增值稅額，以及出口商品實(shí)際收到退回的增值稅和其他增值稅退回。本項目可以根據“應收賬款”、“應收票據”、“應交稅金--應交增值稅(出口退稅)”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。
企業(yè)銷(xiāo)售商品收到的增值稅銷(xiāo)項稅額以及出口產(chǎn)品按規定退稅而取得的現金，應單獨反映。為便于計算這一項目的現金流量，企業(yè)應在“應收賬款”和“應收票據”科目下分設“貨款”和“增值稅”兩個(gè)明細科目�！皯召~款（應收票據）--貨款”科目用以調整計算銷(xiāo)售、提供勞務(wù)收到的現金。
例如，企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，單價(jià)1000元，數量為100件，增值稅稅率為17％，貨款以現金收訖；前期銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款為20萬(wàn)元，其應收賬款（含增值稅）為23．4萬(wàn)元，本期以現金方式收訖；另外，前期出口商品一批，已交納增值稅，按規定應退增值稅0．85元，前期未退，本期以轉賬方式收訖。
本期增值稅（1000×100×17％） 17000
加：收回前期應收增值稅 34000
收回出口退稅 8500
當期增值稅銷(xiāo)項稅額及出口退稅 59500
4.“收到的除增值稅以外的其他稅費返還”項目，反映公司收到返還的除增值稅以外的其他稅費，如收到的消費稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。本項目可以根據“現金”、“銀行存款”、“其他應交款”、“應交稅金”等科目的記錄分析填列。
5.“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金”項目，反映公司除了上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金，如捐贈現金收入、罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償的現金收入等。收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現金項目中如有價(jià)值較大的，應單列項目反映。本項目可以根據“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“現金”、“銀行存款”、“其他應付款”等科目的記錄分析填列。
